事项会计理论的应用研究——以重庆中烟数字化ERP项目为例

夏林琼 马乐 李昂

一、序言

近代会计理论的起点可以追溯到1494年，Pacioli在《算术、几何、比及比例概要》一书中首次阐述了复式记账的原理，随后在世界范围内广泛传播。在此后的数百年间，资产负债表观、决策有用观、受托责任观等会计理念对经济社会产生深刻影响，成为处理复杂会计问题的理论基础。1966年，美国会计学会出版《基本会计理论》，其基本思想后逐步转化成基于包括投资者和债权人在内的使用者信息需求的概念框架，并据以建立一系列会计准则（张为国等，2019）。但会计学家Sorter却持相反观点，他于1969年发表的《基本会计理论中的“事项法”》一文中提出事项会计理论，其核心思想是：会计的目的应该是提供可能在各种决策模型中有用的相关经济事项的信息（于富生等，2006）。也就是说，企业应该提供更多的原始数据信息，这些信息转化为适合各种决策模型的过程则留给信息使用者完成（陈良华等，2021）。事项会计理论具备全面性、完整性及冗余量少的特点（赵刚，2013），用于决策的会计信息由用户自行筛选、处理，会计信息更客观真实（张景岚等，2011），能够在一定程度上治理业务部门、会计部门、信息使用者对信息的曲解及信息失真的问题（钟黄聪，2012），提升了会计信息面向不同使用者的有用性（周福源，2023）。

但是，受制于落后的技术水平，事项会计理论提出后的五十余年间，学术界对事项会计的研究并未取得突破性进展，实践中也极少有企业将事项会计运用于实践中。如今，大数据、云平台、智能算法等技术的发展已较为成熟，事项会计理念能够获得领先技术支撑（张伟，2023）。因而，本文以事项会计理论为基础，研究重庆中烟工业有限责任公司的数字化ERP项目，对于身处数字化时代的各类企业具有借鉴意义，为企业提供了数字化会计信息系统建设的一般思路。

二、基于事项会计的数字化ERP项目

重庆中烟工业有限责任公司（以下简称“重庆中烟”）是中国烟草总公司的全资子公司，主要经营香烟研发、生产及销售等业务，核心品牌包括“天子”、“龙凤呈祥”等，自2019年以来大力实施“追赶、集聚、数字化”战略，大力推进重庆中烟数字化战略在供应链财务方面的落地。然而，重庆中烟现在采用的财务系统与其数字化战略目标还不能完全匹配，尚未实现财务信息与业务信息的充分融合，仍存在难以实时生成信息、缺少对原始信息的披露等问题。这就导致重庆中烟的财务端不适应数字化转型需求，与信息化治理体系的目标还有较大差距。

（一）重庆中烟数字化ERP项目简介及建设目标

从2021年开始，重庆中烟启动了数字化ERP建设工程，即在重庆中烟云平台上搭建业务中台，并以业务中台为核心枢纽构建重庆中烟的数字化ERP系统。这是烟草行业首家基于私有云平台建设的“云+中台+微服务”的中台化ERP系统，同时在行业内也首创了“财务中台+事项会计”的建设思路来解耦业财，是行业推进数字化转型、工业互联网平台、ERP解构上云的试点项目，在业务的灵活性和财务规范性之间取得了平衡，提供全新的业财融合模式，具有行业数字化转型落地的标杆性示范意义。

通过建设数字化ERP系统，重庆中烟期望实现财务模块与前端各业务模块的集成，降低财务数据与业务数据交互的复杂性，实现财务核算的实时化和成本管理的精细化。具体目标包括：（1）业财标准化。制定统一的业财转换标准，前端业务部门按照财务部门的需求对数据进行梳理、清洗，最终为企业管理和决策提供高可用性的数据资产；（2）业财深度融合。建设业财融合中台，实现供应链业务与财务融合的自动化、可视化、数字化，构建实时精细的业财大数据中心；（3）智能财务管控。通过业财大数据实现对企业经济业务活动的全面控制、对供应链业务数据信息质量的控制、对财务作业标准化的质量管控；（4）财务数智化。搭建财务共享管理平台，实现财务核算自动化、智能化，支撑财务管理由核算型向服务管理型转变。

（二）财务管理总体框架

在事项会计理论的指导下，该数字化ERP系统通过事项中心、会计事务、事项分录的三层架构来解耦业务与财务，在业务的灵活性和财务核算的规范性间取得平衡。图1展示了重庆中烟数字化ERP系统的基础操作页面，该ERP系统功能涵盖事项中心、会计规则中心、会计中心等。其中，事项中心主要负责提取并校验业务数据，注册成为标准统一的业务和会计事务，为后续的会计处理工作奠定基础；会计规则中心对事项分录入账、总账凭证入账进行配置，对会计科目进行分类、对照，设定账簿映射规则、分录合并规则、业务事项稽核规则等；会计中心依据前期提取的数据及设定的规则生成事项分录，向使用者提供业财信息，并按需分发至下游分析或核算系统。

图1 数字化ERP系统界面演示

（三）财务处理流程介绍——以物资采购业务为例

图2 以物资采购业务为例，展示了重庆中烟数字化ERP系统对具体物资采购业务的处理流程。

图2 物资采购业务具体处理流程

图4 新旧系统对物资采购发票的不同核算规则和流程

1.上游系统处理。物资采购业务涉及招投标、入库、物流、付款等多项细分业务，各类数据首先会储存在上游BIP业务系统、外部系统中，后台根据业务校验规则自动抓取业务数据，对核心信息进行提取并校验，如付款时间、付款金额、供应商信息等，便于进一步接入到数字化ERP系统的后续模块中完成财务处理。

2. 生成业务事项。在业务事项环节，由于事项中心事先设定了采购业务的核算规则和转换规则，可以据此将采购业务转换成不同的业务事项。如：“采购发票”事项记录付款执行明细、供应商税票等信息；“材料入库”事项记录入库时间、入库数量等信息；“采购合同”记录合同金额、审批状态等信息。

与先前不同的是，原有财务系统并不生成业务事项，业务信息录入到会计凭证后会直接生成会计分录。而新的数字化ERP系统在业务信息与财务信息之间新增加了业务事项模块，重庆中烟可自行设定多个可以随时加以调整的转换规则和业务事项，以满足不同的查询或分析需求，并为后续事项分录的形成奠定基础。

3.生成会计事务。传统财务系统设定的转换规则和核算规则较为单一，重在对数据的提取及会计分录的自动生成，通常情况下企业不能自行管理规则。而数字化ERP系统设定的核算规则更为多样，按照财务报告、管理报告、税务报告等不同的管理需求设置相应转换规则和稽核规则，系统根据不同的核算目的分别取数，对同一业务事项进行平行多套核算，生成多个会计事务，有力支撑了对账、预警、分析等工作。例如在物资采购中，出于财务会计目的，系统根据采购账单和发票状态记录应付账款、银行存款等，根据采购物资状态记录原材料、在途物资、主营业务成本等；出于管理会计的目的，采购物资金额还可以进入成本中心用于成本估算、成本分摊等。

4.形成事项分录。以业务事项和会计事务为核心，系统还会进一步生成采购业务的事项分录，构建财务核心数据底座。图5以“确认应付”会计事项为例，展示了事项分录模板详情。可以看出，事项分录承载大量信息，既包含会计科目、记账日期、借贷方向等基础财务信息，又将订单编号、业务日期、结算方式等基础业务信息记录在内，尽可能详细地展示了采购业务的开展情况。如需获取更为详细的财务信息和业务信息，还可以点击事项分录中的相应模块进一步查询。

图5 “确认应付”事项分录

图6 数字化ERP系统与传统系统信息获取方式对比

图7 数字化ERP系统与传统系统对比

以业务事项和会计事务为核心，系统还会进一步生成采购业务的事项分录，构建财务核心数据底座。图5以“确认应付”会计事项为例，展示了事项分录模板详情。可以看出，事项分录承载大量信息，既包含会计科目、记账日期、借贷方向等基础财务信息，又将订单编号、业务日期、结算方式等基础业务信息记录在内，尽可能详细地展示了采购业务的开展情况。如需获取更为详细的财务信息和业务信息，还可以点击事项分录中的相应模块进一步查询。

传统财务系统不直接反映原始数据，使用者需要层层追溯，根据凭证联查对应的业务数据，汇总和合并的影响也导致使用者更难追溯到原始数据。但事项分录囊括了所有的原始信息，而非高度汇总的财务信息。这就使得事项分录能够为信息使用者展现业务事项的全景图，原始信息与财务数据直接相连，能够根据信息使用者的需求追根溯源，看到事项的最本质状态，恢复交易过程的原貌（贺佳、陈秀凤，2013）。也可以说，使用者在原来财务系统中掌握的是“链条状”的单一信息，而在数字化ERP系统中掌握的则是“网状”的全面信息。

5.下游系统处理。事项分录携带的大量信息，最终会进入总账中用于财务会计核算，或进入责任会计中用于管理会计核算。由于会计中心与总账、电子会计档案、税务服务等下游系统相对接，各类数据自动进入到不同系统中进行分析或处理，进一步扩展了财务服务，使得后续工作更加便捷和高效。例如：采购物资金额、数量进入企业绩效系统中，形成对采购情况的绩效分析；采购税款进入税务系统完成增值税进项税额抵扣等。

总之，重庆中烟的数字化ERP系统与事项会计理念相契合，在上下游业务系统中间搭建了一座业财融合的桥梁，让信息使用者在获取财务数据的同时，深层次地接触到原始的业务信息，从而形成对业务经营情况的全面了解。

三、重庆中烟数字化ERP项目应用效果

（一）数字化ERP系统相较于传统系统的优势

重庆中烟所设计的数字化ERP系统与传统财务系统项目相比，在系统配置、信息实时性、信息披露程度、“管会分离”等方面存在难以比拟的优势。

1.配置系统方面。在传统财务中台模式下，系统架构及运行方式在设计阶段已被设定好，日志文件在后端储存，不可见、不可管理、不可配置数据校验。而在数字化ERP系统中，前端可配置多个核算规则，当用户产生新需求时，无需依靠开发人员重新配置参数，可立即增加新模块，根据用户需求灵活配置系统。

2.信息实时性方面。在传统财务系统中，财务人员往往按月、按季度、按年定期编制凭证并生成财务报表，存货、固定资产等财务数据需等凭证编制完成后方可输出，一般具有滞后性；而在数字化ERP系统中，财务处理基本实现了全流程自动化管理，系统具备自动预警功能，信息使用者也可以根据不同的核算目的随时抓取数据，因而能够能够实时监控企业运行情况，实现数据的实时查询和统计分析。

3.信息披露程度方面。传统财务报表披露的是高度汇总和合并后的数据，而非最原始、最基础的经济业务；在数字化ERP系统中，事项分录可以按业务实际发生的颗粒度记录信息，例如订单编号、客户名称、销售人员等详细信息，并将财务数据和业务数据统一整合在事项分录中，使用者无需从总账和明细账层层追溯到原始业务数据，缩短了分析经济业务信息的流程与时间。

4.“管会分离”方面。在传统模式下，大部分企业的管理会计和财务会计系统往往是完全分离的两套系统，财务人员需要在不同系统中重复录入同一业务事项；而数字化ERP系统以同源分流的原则统一财务活动和业务活动（孙小岚，2021），管理会计和财务会计得以独立管理，真正实现“管会分离”，为责任会计及时提供业务统计数据，减少了会计科目辅助核算的复杂度，增强了对企业财务状况的管控能力。

（二）数字ERP项目的痛点及解决方案

以事项会计为核心思想的数字化ERP项目建设是对重庆中烟财务运行模式的一次颠覆性重建，这一变革不可避免地会对整个系统及业务端造成巨大冲击。

一方面，系统运行模式产生重大变化。在数字化ERP项目中，业务事项到财务的转换规则、字段的增加、对业务数据字段的校验控制，全都从后台转移到前端界面进行配置和管理。这一改变不是在原有财务系统基础上的调整或改进，而是对整个系统的重新架构，投入巨大，改变颇多；另一方面，业务人员一时难以适应系统变更。数字化ERP系统通过规则智能化管控业务数据，判断是否满足财务需求，如不符合要求由系统退回业务端进行修改。这改变了之前业务数据全权交由财务人员细化处理、财务人员倒追业务人员修改错误数据的模式。新系统的引入要求业务人员关心财务信息，并按照财务端的需求整理、录入相关数据，可能使得部分业务人员产生强烈的不适应。

为解决系统和思维的两大难题，重庆中烟在系统建设和人才培养两方面投入大量资源。一方面，将数字化ERP系统的建设范围扩展至销售管理、生产管理、设备管理、库存管理等，并集成行业管控平台、资金监管系统、OA办公自动化系统、报销系统等内外部系统，实现业务联通和数据共享；另一方面，通过理论先行和系统实践，促使财务人才完成数字化转型：邀请国内知名专家进行理论培训，结合重庆中烟业务与财务的实际情况，推动财务人员深入了解业财融合的实现途径，并按照业财数据中心的输出需求，重新梳理业务事项清单、会计事务清单、业财融合数据清单，从而提升财务人员数字化构建能力，不断完善事项会计的应用实践。

四、总结

会计是商业的语言，事项会计理论更关注原始的业务信息，主张会计应从多维度、细颗粒度的角度披露数据，更贴合信息使用者对数据的需求，近年来逐渐受到实务界的重视。以事项会计理论为核心的数字化ERP系统在自动化程度、数据展现方式等方面更为先进，让信息使用者能够基于各自的目的提取并使用数据，成为企业数字化体系的重要组成部分。随着人工智能技术的更迭换代，会计绝不再仅仅是数据的记录者，而是企业商业决策的主导者，未来的财务系统更应将用户需求作为核心切入点，进一步探索信息的多维披露角度与方式，扩展会计信息的服务对象，让事项会计理论真正在实务工作中发挥实效。