目标成本管理在供应链成本管理中的应用分析

文／李靖 苏州兆祥房地产开发有限公司 江苏苏州 215000

引言：

目前，很多企业为了能够有效的降低成本与供应商开展合作，这是企业获得长期发展的重要机遇。企业要认清今后在供应链中对众多企业进行成本管理的趋势，这是企业持续发展的必然选择。“目标成本”管理的基本宗旨，就是要在上游做出决定，但是对产品未来的表现完全考虑在内。在这种情况下，跨部门的成本控制技术就成了很多企业在供应链中寻求成本控制的一种有效方法。通过目标成本管理，实现了企业之间的成本信息共享，实现了供应链的价值分析与价值工程。

1.供应链目标成本管理的基本原理

供应链目标成本管理需要企业在推出新产品之前，先对市场进行全面的研究，以了解客户对新产品价值的认同程度以及竞争对手的期望反应为重点，估算出新产品的市场售价，并将其作为目标价格。在此基础上，通过对企业的经营状况进行分析，得出该企业的经营目标状况，并将其与该企业的经营状况进行比较，得出该企业的经营目标实现可行性。在确定了产品的目标成本后，可以要求企业将成本目标一层层地分解到核心企业的各个责任中心，并在零件层面制定目标成本计划，从而将来自市场的压力传导给各个供应商。在此基础上，通过对上游和下游企业的谈判，使整个供应链的目标成本达到最优化。在此基础上，提出一种新的、以新的产品结构为基础，以提高产品质量为目的的目标成本管理方法[1]。

2.实施供应链目标成本管理的必要性

2.1 外部环境的要求

随着市场竞争的加剧和不断变化，企业面临着新的挑战。因此，如何在合理利用外部资源的同时，最大程度地利用自己的内部资源，从而将传统的产品层面的竞争转变为核心生产商与供货商、分销商甚至供货商进行协同的增值竞争。因此，如何利用现代信息技术，以更好地发挥其作用，以更有效地提高供应链的运营效率，并降低其运营成本，是当前企业面临的一个迫切需要解决的问题。

2.2 内部管理的需要

供应链目标成本管理是一种比较先进的成本管理方法，它可以将供应链内不同节点企业的利润率进行比较，并对成本结构进行分析，从而找到成本改进的机会，以市场信号为导向。设定目标成本，使成本控制的压力经由供应商之间的关系层层传递，使各个环节的企业之间进行协商，最终得到一个合理的内部交易价格，从而使成本达到最优。由于每个供应商都对其所提供的成本资料进行严格的保密，因此，对于整个供应链中的各个节点企业来说，很难有一个完整的了解。通过对供应链成本的会计处理，可以将供应链运作中的各种成本分解出来，便于辨识，让管理者可以清晰地了解到供应链各个环节的成本是否存在过高的问题，是否能够对其进行优化，从而为企业的成本优化决策提供有力的支持[2]。

2.3 供应链目标成本管理与传统成本管理的区别

近几年来，供应链目标成本管理之所以受到越来越多的重视，主要有两个原因：第一，供应链之间的竞争正在逐步取代传统的竞争；二是通过对全供应链成本的管理，可以充分发挥企业的成本控制能力。它与传统成本管理的主要区别表现在：

（1）模式变得更加宽泛，企业的经营重心从单纯的企业自身改进，转向关注供应商与顾客的关系成本、供应链成本等。

（2）供应链目标成本管理是一种以最大程度满足客户需求，持续增强企业竞争能力，减少供应链各环节中未达到客户价值最大化的操作，力求降低供应链成本，提高供应链效率的一种精益成本管理。

（3）供应链目标成本管理强调企业之间的交流与合作，不仅要使核心企业获得自身的竞争优势，同时还要使所有的战略合作伙伴获得共同的利益，所以它的成本管理流程比较繁琐。因此，供应链目标成本管理要强化对活动成本、交易成本的控制，并将其提高到企业之间协作的战略层次[3]。

3.供应链目标成本管理的相关概念

3.1 关于供应链成本

关于供应链的成本问题，最早可追溯到二十世纪三十年代，当时国外的商界精英们提倡降低成本、加强管理。一是直接费用，二是交易费用，三是操作费用。国外学者普遍的认为，要想实现以上各项费用的有效控制，就必须与战略合作伙伴建立紧密的合作关系，才能有效的压降供应链中的各项冗余费用。

3.2 关于供应链管理

供应链管理不仅是一种针对供应商的管理，而且是企业和企业之间新的经营策略。它强调的是企业之间的协作，是将上下游企业联合在一起，组成一个动态的企业联动模式，以提升整个供应链的运行效率。

3.3 关于目标成本管理

“目标成本”概念是日本丰田企业在1959 年首次提出的，该概念基于“目标价格”、“目标利润”、“目标成本”等概念，并在这三个概念的基础上形成的顾念。目标成本管理最突出的特点就是突破了以生产环节作为成本控制出发点的传统方式，采用逆向成本法，将成本控制流程直接推进到产品设计阶段[4]。

3.4 供应链环境下目标成本管理

供应链环境下的目标成本管理，是以供应链的目标成本为核心，从整体供应链的角度，通过跟踪产品的成本，按照价值工程的方法进行设计，在设计过程中控制成本的一种产品成本管理理论。

4.基于供应链环境下目标成本管理的应用问题

4.1 间接成本的高效归集和分配有待完善

根据不同的标准，成本可划分为直接成本和间接成本。而管理费用则包含了交易费用和经营费用。本文从理论上分析了目前我国企业的目标成本，并没有将其计入生产成本，而是将其作为直接成本加以考虑。在这种情况下，企业的内部成本控制与管理效果并不是很好。比如，在供应链的背景下，物品采购和市场营销所产生的经费，一定要被引入到产品的自身成本管理体系中，如果被引入到企业生产运营过程中的费用中，那么就会给企业内部成本控制带来严重的漏洞。除此之外，目前一些企业在间接成本的分配上还存在着很多问题，大部分企业都是按照一定的次序，对各个产品进行分配，而目前的市场环境正在发生着改变，这就导致了一些产品本身所产生的制造成本和具体的产量之间的联系越来越模糊，因此，企业必须对供应链中其他业务活动所产生的成本进行全面的考量，如果没有对这种间接成本的控制得当，还会对企业的总体目标成本管理成效产生影响。

4.2 缺乏与节点企业之间的高效信息共享

在供应链的视野中，企业对自身的生产运营活动进行合理的调整，将会对供应链体系中各个环节的相关企业产生一定的影响。然而，从研究结果来看，大部分企业与其下属企业之间，尤其是对目标成本的管理和控制工作而言，并没有建立起一套行之有效的信息和数据共享机制。这将导致企业之间的有效成本降低，从而使供应链中的总成本增加。具体来说，在确定库存成本时，应当根据其生产水平，市场表现，库存数量来确定。但是在供应链条件下，供销商、服务商等因素都会影响到企业内控的成本。

4.3 市场调研不足导致产品特点分析模糊

众所周知，在供应链环境中，要完成目标成本管理工作，最为关键的环节就是市场调研，市场调研的进行与产品特性的可靠度有着直接的联系，从某种意义上讲，市场调研还能确定产品特性。然而，在一些企业中，也有一些员工认为，成本管理应该由企业的领导、财务人员来负责，他们只是把成本控制作为自己的目的，而对于市场研究不抱有任何的兴趣，工作热情也很低。此外，在推行成本管理的过程中，企业并未重视对员工进行有效的培训，从而提高员工的素质。许多员工只是被动地服从命令，缺乏尊重与建议权，从而无法激发其工作热情。

5.供应链目标成本管理方法的实施过程

5.1 市场驱动成本

要建立市场驱动成本，第一步就是要设定企业为了维持其已有的市场竞争力所设定的最低成本，一般称之为可接受成本，再利用可接受成本，逐渐把市场压力转嫁到设计产品的人，甚至是提供零件的人身上。在成本规划思想中，客户的需求是推动新产品进入市场的重要因素，企业的一切产品都要先满足客户的需求，因此，市场就成了目标成本的首要层面。企业设定目标成本，是为了避免企业所设计和制造的新产品，其成本高于客户对新产品的期望。因此，通过分析可以得出结论：新产品的价格上限是由市场的推动力决定的。

5.2 产品层的目标成本

在确定了“可接受成本”后，设计、制造企业要努力达到“可接受成本”，这就需要在产品层面上进行成本计划。而现行成本指的是没有对产品的质量和功能做出调整，以新产品的设计和目前生产水平为基础，估算出的当前制造成本。如果目前的成本高于可接受的成本，那么企业就必须寻找降低成本的方法。企业可以通过与产品设计者、企业生产部经理和零部件供应商等相关人员的交流，来发现成本改进的差距，并估计出可能达到的成本削减额度。

5.3 零部件层次的目标成本

这个层面的成本计划，就是将来自于市场的成本压力，真正转嫁给各个供货商。首先在整个产品层面上，将目标成本分解为多个主要功能，然后将其分解为多个部件，甚至是零部件，这样，一些成本压力最终会传递到外部的零部件供应商身上。零部件层面的成本规划是企业与供应商签署合同的依据，当零部件或原料供应商开出的价格过高时，企业可以与其进行谈判，直至达到一个双方都能接受的成本水平。若谈判无结果，则表示该供货商的竞争能力尚不足以满足企业在目标成本计划中的需求，此时可考虑与更具竞争能力的供货商结成伙伴关系。在此基础上，利用目标成本法，以一个具体的制造企业为例，对其制造过程中的零部件定价问题进行研究。在此基础上，本文提出了一种新的经济分析方法。供应链的目标成本管理，既能分散市场压力，又能提高策略伙伴间的协作能力，使得每一个参与者都能得到相应的收益。然后，以核心制造企业为导向，对目标制造企业进行向上的目标制造成本，对下游制造企业进行分解。通过该方法，可以实现对每一个供应链企业的成本管理，从而实现对整个供应链的成本控制。

6.基于供应链环境下目标成本管理的应用策略

6.1 完善资本投入管理，明确市场价值观念

在供应链的背景下，企业应该对市场价值观念有一个清晰的认识，使其能够最大限度地满足消费者的需要，并以此为依据，进一步加大对该产品的投入，并对该产品进行综合评价。但是，在进行目标成本管理时，价值工程要以产品成本和产品性能为依据，使这两个要素一直维持在一个很好的均衡状态和关系之中，这样，企业的销售人员和决策者就可以对产品的计划生产进行更科学、更合理的决策。然后，从“先验控制”、“临时控制”两个方面，对企业的经营进行了研究。在进行预控时，应事先设定好目标费用，以避免产品的性能与特色被其它企业所模仿，造成产品性能表现出过度设计的现象。在此基础上，对项目实施过程中的风险进行了分析，并对项目实施过程中的风险进行分析。另外，由于在这段时间内，生产成本的投入相当大，因此，生产流程管理是最重要的一环。在此过程中，成本管理的有效与执行程度，直接关系到目标成本管理的成功与否。为了达到目标成本的目的，企业应该通过责任制度来防止无效资金浪费的情况产生。在进行控制的过程中，价值工程理念应该将目标成本彻底转化为对产品质量和生产的控制，从而提高企业的生产状态，对产品的质量进行进一步的优化，从而制定出更合理、更科学的产品营销战略，以价值链为基础，对成本进行持续的调整和改进，从而提高企业在供应链中的竞争力和主动性。

6.2 加强各部门的联系，实现信息高效共享

在新的经济发展环境下，国内大部分企业的生产模式都已经发生了很大的改变，与传统的企业生产相比，存在着显著的不同，已经不再处于一种孤立的运营运行状态，而是一直处于一个比较复杂的系统中，与社会之间相互制约、相互影响。所以，企业在进行生产经营的时候，也是处在这种互相联系的体系之中，各个产业的联系更加紧密，要想顺利地发展，就必须建立一个目标成本管理制度，有效地管理工作的质量和效率，加强供应链之间的合作，使其效益得到持续提升。企业应该加强自己的监管功能，成立一个由技术、质量检验等专业人员组成的“监督”组织。只要选择适当的工艺路线，就能将各工艺环节尽可能的简化或整合起来，从而将生产成本降到最低。经济“监督”指的是财务和审计，而纪律“监督”指的是纪委和监察部门，两者在职能和责任上存在一定程度的区别。供应链是指将每个项目的参与主体都纳入到目标项目中，并对其进行全面的、全程的管理和控制，以维持一个平稳的秩序。基于供应链的目标成本管理，一直以来都是企业进行所有经济活动的依据，目标成本管理要与其他因素相结合，并根据各因素的基本特点，对工作管理的各种指标进行全面考虑，保持标准和制度的完整性和严肃性，完善成本管理的工作手段。在对各类产品进行生产与控制的过程中，企业应该加强联系，按照会计的相关要求，持续地对目标成本的管理与控制方式进行标准化，利用延时记录，对目标成本的管理与控制成效进行分析，以达到对目标成本管理的全面审核与考核的目的。

6.3 深度进行市场调研，精准目标成本定位

在供应链环境中，为了使目标成本管理更加有效，企业需要适时地实施目标成本管理，并对其进行有效的解决。所以，在进行目标成本管理决策和方案设计的过程中，企业有关人员必须对社会市场进行深入研究，保证企业的市场调研有充足的力度，这样才可以对每项产品的特征进行精确的分析，保证可以对目标成本进行清晰、准确的定位。依据企业的具体情况，设定产品的成本指标，并激励员工按照这个指标去执行，对存在的问题进行修正、优化，从而达到提高工作效率的目的。同时，企业要做好每一道工序的审核，确保产品的质量。在供应链环境下，由于目标成本与采购、生产和销售之间存在着紧密的联系，因此，企业必须强化成本控制，优化目标成本，使其更好地发挥作用。

要实现目标成本的有效实施，就必须针对企业自身的实际状况，制定出符合企业实际的、适合企业发展目标的成本管理体系。在这种情况下，企业必须完善构建良好的组织结构。要实现目标成本管理，就必须优化设计组织架构，并在组织架构的设计中尽可能完善有关部门的职责，优化供应链中各个环节的衔接。

6.4 提高成本管控意识，规范目标成本管理

以供应链为基础的目标成本管理涉及到的范围很大，涉及到了企业的整个生产运营过程，所以，企业的有关人员应该积极、乐观地参与到目标成本管理中来，从而从根本上提高他们的工作积极性。在此基础上，本文提出了一种创新的、有针对性的目标成本管理方法，并对其进行了系统的研究。企业应选择相应的专职人员，在规定的时间内，对企业的员工进行与目标成本管理开展相关的知识的讲解，扩大宣传教育的覆盖面，提高员工对目标成本管理和成本控制的认识，让其理论知识深入到员工的内心深处，持续地采用激励措施对员工进行奖励，激发员工干事创业的热情。在企业的生产经营过程中，可以采用先进的、合理的管控方法，增强员工的责任感，从总体上提升他们的工作质量，从而为企业创造出更高的经济效益。随着市场竞争的加剧，企业对商品的价格控制越来越严格，其唯一的出路就是降低成本来优化企业之间供应链的合作关系。可以通过加强企业内部各部门之间的合作和交流，实现成本控制，促进企业顺利运行，降低生产成本，增强目标成本管理的严谨性。在具体实施方式上，可以制定工作规范，制定工作规范，对目标成本进行规范化管理。

结语：

总而言之，本文从两个方面对供应链目标成本管理展开了讨论，分别是供应链目标成本管理的必要性、供应链目标成本管理的概念及基本原理，并提出了相关的优化措施，希望可以为业界提供一些借鉴。