我国企业个人所得税纳税筹划研究

文玉林

摘要：随着我国经济的快速增长，居民个人收入水平不断提升，越来越多的人成为个人所得税的纳税义务人。随着我国综合国力增强，个人所得税税制建设完善，越来越多人增强了纳税意识。从我国税收来源来看，个人所得税税收比重逐年上升，进一步促进了我国个人所得税税法体系建设完整。为了减轻个人税收负担、维护个人切身利益，企业在发放工资奖金时就应该考虑到个人所得税的纳税筹划问题。因此，本文分析我国企业在进行个人所得税纳税筹划时存在的问题，并根据实际情况提出相应的解决措施，希望在不违反我国税收法律和相关政策的情况下，使企业通过对个人所得税的合理筹划，减轻员工的税收负担，从而增加员工收入。

关键词：企业；个人所得税；纳税筹划

改革开放四十多年，我国经济发展增速，人均收入也在不断提升，个人所得税问题成了现在的热点问题。我国企业在完成个人所得税代扣代缴义务的同时，需要加强个人所得税纳税筹划工作。企业需要培养个人所得税筹划专业人才，提高个人所得税代扣代缴工作的质量，积极宣传纳税筹划的作用和意义。但是目前很多企业的这项工作做得并不充分，没有进行有效的纳税筹划，所以需要进一步研究。

一、企业在进行个人所得税纳税筹划时存在的问题

目前，随着国民纳税意识的增强，以及税法的普及，很多员工开始重视个人所得税的缴纳，同时也希望单位能够通过合理的税收筹划来减轻个人所得税，但是很多企业在个人所得税纳税筹划中还是存在很多问题，主要包括以下几方面：

（一）对纳税筹划的认识不到位

我国纳税筹划现在仍处于探究的初始阶段，对于纳税筹划还不够重视，甚至存在认识上的误区，如认为偷税、漏税、逃税等一系列违反税法的行为都属于纳税筹划行为，有许多纳税人或企业在为自己减轻税收负擔时，采用了非法途径避税，却自认为是“纳税筹划”。事实上，在增加自身利益的同时采用违法的谋划手段，非但不是真正意义上的纳税筹划，还使其在违法犯罪的道路上越陷越深，最终得不到节税的价值，而且触犯法律，面临税务征管机关的处罚。

（二）对纳税筹划工作不够重视

对纳税筹划重视不够是现有企业的通病。有企业认为，个人所得税筹划会给企业带来不利，甚至认为给企业未来的发展产生阻碍。国有企业认为为国家纳税是国企本质所在，是一种光荣。其对个人所得税筹划狭隘、片面的理解，是因为没有从根本上学习、了解纳税筹划的作用和意义。私有企业一心只注重业务发展，企业收获利润最大是其终极目标，往往认为个人所得税纳税筹划是员工自己的事情，没有想到如果把发给员工所得的方式略作改变如把补改成费，可以为员工降低税负，员工实实在在到手收入增多，员工稳定性增加，员工和企业融合牢固，会反过来促进企业的进一步发展。

（三）对纳税筹划政策运用不透

国家为了协调各方面利益，实现税收平衡调节，在税收设计中，针对性推出了各种税收政策。纳税义务人应在充分理解税收政策的前提下，合理安排自己的经济活动，以达到减轻税负的目的。对政策运用不透是现在纳税存在的普遍现象，同样金额工资薪酬纳税所得额、公益性捐赠抵税，对纳税政策运用不透，会导致纳税人多交税，增加纳税人税收负担；少纳税，可能导致产生漏税、偷税和逃税的嫌疑。特别是全年一次性奖金纳税政策运用学问非常大，能否有效避开全年一次性奖金纳税的无效区间，是运用纳税政策进行个人所得税筹划的精妙所在。

（四）缺乏纳税筹划专业人才

我国企业对个人所得税筹划方面研究不充分，专业人才人员缺乏，仅停留在研究初级阶段。纳税筹划人员对现有个人所得税的法律法规了解不深，做纳税筹划的业务水平不高，纳税筹划风险意识不够。企业的纳税筹划过分注重减轻税负的效果，在进行纳税筹划时，却忽略了税收筹划本身也存在专业风险。专业人才做纳税筹划可以事半功倍效果，做得又快又好；对个人所得专业知识运用不精准，会弄巧成拙，给纳税筹划带来负面影响。

二、企业加强个人所得税纳税筹划应采取的措施

（一）做好培训，提高对纳税筹划的认识

个人所得税纳税筹划是一个系统工程，增强企业全员意识非常有必要。要加强企业培训，首先让企业管理层领导到基层员工上上下下认识到，个人所得税筹划关乎所有人的切身利益，不同于漏税、偷税、逃税等一系列违反税法的行为，正确认识到纳税筹划真实的内涵。

通过企业内部定期培训，提高企业基层员工税务基础知识，提升企业内部员工对税务筹划工作的正确认识，积极配合企业纳税筹划相应工作，认识到纳税筹划重要意义和重要作用，让纳税筹划工作得以长期有效地开展。

企业建立长期沟通机制，搭建沟通平台，加强个人所得税知识交流和学习，及时解决纳税筹划中的问题，并提供解决的有效方法，使得企业在税务筹划工作中拥有积极气氛，对个人所得税纳税筹划方法和原则有更深认识和理解，提升员工积极纳税意识同时减轻税负。信息技术迅猛发展，为企业纳税筹划沟通提供了技术支持，大大提高了纳税筹划效率和效果，所以要充分利用信息技术，促进对纳税筹划的正确认知，保障纳税筹划有力推进，是个人所得税筹划首要措施。

（二）重视筹划，巧用“费不用补”

要想做好纳税筹划工作，企业的管理者首先要重视纳税筹划工作，企业虽然只负有个人所得税代扣代缴的义务，但是企业需要重视纳税筹划的作用和意义。在发放员工个人福利待遇时，运用适当的发放形式，为企业员工减轻税负，员工得到收入增加，增加员工对企业文化的认可，增强员工与企业的情感。

根据税法规定，企业发放给个人的福利，不论是现金福利，还是实物福利，都要纳入个人应税所得额，计算个人所得税。但是非现金方式的福利，对于集体享受的不可分割的部分，原则上不纳入征收个人所得税。

以企业为员工免费提供工作餐为例，如果巧用“费”不用“补”就可以筹划个人所得税。第一，企业以一定标准发给员工餐费补贴，员工到食堂、餐饮店就餐，这种餐费补助需要纳入个人所得税计算。第二，企业为员工提供免费工作餐，由餐饮店统一配送，企业根据餐饮店开具发票在福利费中列支，并按照合同与餐饮店结算免费工作餐。此时的工作餐为不可分割集体发放福利，不属于以现金的方式发给员工，符合集体享有的、不可分割的、非现金方式的福利，原则上不征收个人所得税。第三，企业为员工提供非免费工作餐，员工在单位的食堂中用餐，企业提供部分免费，员工以低于市场价购买工作餐。此类工作餐，也符合集体享有的、不可分割的、非现金方式的福利，属于不征收个人所得税。第四，企业以误餐补助名义，发放员工的津贴、补贴，应纳入员工当月所得额，计征个人所得税。但是，因公在城区、郊区工作，不能返回工作单位就餐，根据实际统计误餐数量，按照单位制度标准领取的误餐费，属于差旅费补助，不计征个人所得税。第五，员工按实际发生的餐费以发票报销，企业作为费用列支入账不纳入个人所得税计征；如果员工没有发票按企业制度标准报销，企业以现金方式发放给出差人员餐费补贴、交通费补贴，同样应并入当月工资薪金计征个人所得税。

（三）吃透政策，合理运用筹划方案

企业还应通过培训税法新知识，使有关人员掌握和熟悉税务政策新变化，培养税务筹划领域的专家，提高企业在纳税筹划中的专业技能和水平，在纳税筹划工作中精准施策，起到引领作用，让纳税筹划在企业得以顺利开展。下面就以工资薪金所得和全年一次性奖金为例进行分析，如何合理筹划减少个人所得税。

工资、薪金所得，指个人在用人单位任职或受雇期间，而取得用人单位发放的工资、薪金、奖金、劳动分红、津贴、补贴、年终加薪等各种所得，按年并入综合所得计征，按月（次）预扣预缴。

全年一次性奖金，在2023年12月31日前，在一个纳税年度内，有两种计算个人所得税方法。一是并入当年综合所得，并入发放当月工资、薪金预扣预缴个人所得税，年终汇算清缴；二是不并入当年综合所得，单独以全年一次性奖金收入除以12个月计算商数，按照商数查找月度适用税率和速算扣除数，全年一次性奖金全部金额乘以税率减去速算扣除数，单独计算个人所得税，该计税办法全年只允许使用一次。

我国目前针对居民个人取得综合所得税率为七级超额累进的税率。个人所得税筹划可以运用两种方案计算缴纳个人所得税。

第一，如果雇员全年工资、薪金所得超过税法规定的全年费用扣除额，因减小纳税所得额总额，或许适用低税率计算个人所得税，全年一次性奖金单独计算，不并入当年综合所得：应纳税额=雇员取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数；

第二，如果雇员工资、薪金所得低于税法规定的全年费用扣除额的，因补足全年费用扣除额的差额，减少纳税所得额，全年一次性奖金纳入综合所得计征：应纳税额=（雇员取得全年一次性奖金-雇员工资、薪金所得与费用扣除额的差额）×適用税率-速算扣除数。

对于全年一次性奖金纳税筹划时，规避一次性奖金发放的无效区间，以案例方式进行分析筹划。

案例1：小赵和小钱都是ABC企业员工，假设每月工资发放额相同，均为5000元，小赵取得全年一次性奖金36000元，小钱取得全年一次性奖金36500元。根据税法规定，小赵取得全年一次性奖金除以12个月计算商数，经查表适用税率为3%，速算扣除数为0，则应缴纳个人所得税为36000×3%=1080，实得奖金收入为36000-1080=34920元；小钱取得全年一次性奖金除以12个月计算商数，经查表适用税率为10%，速算扣除数为210元，则应缴纳个人所得税为36500×10%-210=3440，实得奖金收入36500-3440=33060元，小钱实得奖金反而比小赵少。

造成这种反常现象的原因是全额累进税率引起的。我国个人所得税适用超额累进税率，不应该出现全额累进税率的现象。税法规定，全年一次性奖金除以12个月，以其商数确定适用税率、速算扣除数。但是，速算扣除数只允许扣除一个月的。一次性奖金这种计税方法，就失去了超额累进税率计算基本原理，导致这种矛盾状态出现的根本原因，是计算个人所得税适用税率、速算扣除数不匹配，导致的后果是应纳税所得额临界税率变化值时，出现适用的税率超额累进和全额累进并存，产生“无效区间”。

个人所得税可以采取以下两种方案来规避全年一次性奖金无效区间。第一，尽量选择临界点值作为奖金的发放金额。对于超过临界点的奖金金额分散到年度内每个月或每个季度，以月工资、月奖金或季度奖金形式发放，从而达到节税筹划的目的。第二，采用捐赠方式降低计算税率。税法规定，捐赠支出准予在应纳税所得额的30%的限额内全额扣除，所以可以利用全年一次性奖金扣除捐赠金额，从而降低应纳税所得额，减少应纳税额。因此，可以通过捐赠方式，规避一次性资金的无效区间。例如，小钱年末12月取得一次性奖金36500元，12月向红十字会捐赠500元，全年一次性奖金应纳税额为1080元，税后所得为36500-1080-500=34920元。通过上述计算可以看出，不捐赠500元前，小钱得到奖金收入33060元；通过向红十字会捐赠500元，小钱得到奖金收入34920元，反而增收1860元，同时又拿到红十字会捐赠名誉，这就完全体现出个人所得税筹划的作用和意义。

（四）注重人才，建立优秀的纳税筹划团队

专业人才是纳税筹划水平提升的关键，同样也是做好纳税筹划工作的基础，因此建立高水平纳税筹划专业人才队伍就非常有必要。企业需要加强对纳税筹划人才梯队的建设，搭建一个完整的纳税筹划人才团队。企业可以通过内部强化培训、外部延伸学习及外聘注册会计师、税务师等方法建立一支专业水平、专业能力和专业素质的优秀纳税筹划团队。企业应当从以下方面着手：（1）企业定期举办纳税筹划人员培训，提高纳税筹划人员的专业胜任能力，从而发挥纳税筹划人员的专业水平。（2）建立人才激励机制，提高纳税筹划人员的学习热度，提高工作效率；例如在企业工作期间拿到全国税务师证，奖励人民币5000元；取得中国注册会计师证，奖励人民币8000元，等等。（3）提高纳税筹划人员的薪酬待遇，建立一整套晋升通道，发挥纳税筹划人员的工作责任心和积极性。（4）加大企业人力资源招聘力度，通过设定招聘条件，从人才市场招聘有纳税筹划工作经验的专业人才，为企业纳税筹划队伍注入新鲜血液，优化纳税筹划团队结构。

三、结束语

通过个人所得税纳税筹划，综合运用个人所得税纳税筹划方法，可以提供多种纳税方案选择，达到减少企业员工的纳税负担、增加纳税人收入的目的。随着我国税制改革不断地完善，纳税筹划也会慢慢走向成熟，企业可以通过录用注册会计师和税务师专业性人才，壮实纳税筹划队伍，促进合法纳税意识良性发展。随着纳税筹划的发展壮大，纳税人依法纳税意识提高，纳税收入不减反增，不但不耽误我国实现财政目标，反而会提高税收征管机关与纳税人之间的相互认知，维护相互之间的纳税公平关系。目前，我国个人所得税纳税筹划仍然需要不断地推进，要加强实践探索，为我国税制改革、税收制度的完善提供更有意义的参考价值。

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