税务师事务所对上市公司税务审计的要点分析

周艳华

（苏州和瑞税务师事务所（普通合伙），江苏 苏州 215163）

由于国家政治制度的逐步完善使公司上市的流程大幅缩减，目前公司的上市工作只需要将企业的税务审计报告上交相关部门，纳税部门开具证明之后公司就完成了上市的流程。因此公司的税务工作成为上市流程中最为关键的步骤，避免了公司税务工作出现问题，这就需要税务师事务所的税务审计能力支撑。同时，通过对上市公司的税务审计，可以正确的评估上市公司的纳税行为，监督上市公司按照我国有关法律法规的规定纳税。与其他企业相比，上市公司在税务风险方面有着更严格的控制，一旦有涉税问题被查处，将会对股票的价格造成很大的影响。所以，税务师事务所做好对上市公司的税务审计工作是当务之急。

一、税务审计相关概述

（一）含义

税务审计即国家审计机关依据法律规定审核、稽查企业，事业单位和纳税人应缴的税务。就其性质而言，这是一种行政管理手段，通过规范和约束纳税企业的行为，使他们能够自觉地遵守相关的税收规定，为我们国家的税源建设做出自己的贡献。在进行这项工作时，审计机构的权威是首要的，不仅可以对纳税人的状况进行监控，还可以根据目前的状况，提出有针对性的建议，保证企业的税务管理工作可以顺利开展。与税务稽查工作相比，税务审计工作没有强制性，但却能利用行政手段，对纳税企业进行税收管理。

（二）目标

对企业来说，开展税收审计工作可以有助于提升其风险预测能力，并在此之前，采取行之有效的措施来防范税务风险。此外，还能对企业的财务管理工作中存在的问题，提出切实可行的解决办法，保证企业能够按时足额缴纳税款。例如，税收审计能够及时准确地发现存在税收风险的企业，让企业在法律的保护和保障下，自觉地完成纳税义务。

（三）职能

一方面，企业的会计人员可以通过研究和分析税收机制，识别出可能存在的风险，从而准确地对企业的有关信息进行审计。另一方面，对税收机制中存在的不足进行调整，促进税收管理工作的开展，从而保证工作效率的提升。而税务师事务所通过对上市公司的税务审计，能够全面反映出上市公司的真实纳税情况，及时找出上市公司的问题，帮助他们解决这些问题，这对我国税收工作的顺利开展是有益的。

二、对上市公司进行税务审计的重要性分析

（一）有利于反映企业真实纳税情况

国家对上市公司税务审计工作的重视，需要税务师事务所对上市公司的税务审计工作做出指导。专业的税务师事务所可以精准把控企业的纳税情况，这有效杜绝了上市公司的偷税漏税问题。税务师事务所在税务工作中不仅可以完成审计，也可以在遵守国家法规的情况下对上市公司的税务工作进行总体指导，以企业完成国家规定的纳税义务为前提通过合理的税务筹划工作降低企业的纳税负担，帮助上市公司获得更高的经济利润，促进上市公司的长远发展。在我国社会主义市场经济制度逐步完善的大背景之下，上市公司的纳税情况需要跟随企业的财务报表进行公开，税务师事务所的审计工作可以有效提升上市公司纳税金额的可信程度，这有利于上市公司树立良好的公司形象，形成品牌效应。

（二）有利于保护国家与个人的利益

上市公司的经济地位较高，社会影响力较为深远，开展相应的税务审计工作有利于上市公司完成自身的社会职责，起到社会带头作用，如此能够刺激社会上的纳税人合法缴税，有利于纳税人树立税收意识，积极完成纳税义务的同时增强纳税人的权利意识，有利于增强公民对国家机关和其他上市公司的监督意识，促成公民对国家机关或其他上市公司浪费行为积极举报的风气，这有利于国家税务工作的顺利进行，形成良好的社会风气。上市公司积极开展税务审计工作可以有效防止偷漏税行为的发生，有利于提高国家的税收收入，促进国家的繁荣昌盛和长治久安。由于我国社会主义国家的国家性质，我国把劳动人民的权益放在最高位置，税收收入的增加有利于国家优化服务功能，保障劳动者的根本权益[1]。

（三）有利于加强企业遵守相关法律

税务师事务所为上市公司提供税务审计服务具有一定的法律意义，上市公司进行税务工作也符合国家的法律法规。目前我国上市公司规模都较大，公司员工较多，积极开展税务工作有利于保障所有员工的既得利益，同时也有利于全社会形成依法纳税的良好风气，社会良好风气的形成有助于国家法律法规的完善，真正建立完善的社会主义市场经济体制。

三、税务审计过程中上市公司常见涉税问题

（一）借用债务重组业务逃避纳税

上市公司借用债务重组进行逃税，会计人员在计算重组账务过程中，得到负债的差值，这就是上市公司在整个债务重组过程中得到的利润，针对这部分既得利益上市公司没有进行税款的申报，出现避税行为。

工作人员在审核中要对上市公司签署的书面合同进行全面且细致的检查，对合同中所规定的各项条款进行审查。同时工作人员在审查过程中可以采用对会计部门数据抽查的形式确认财务数据的真实性，严格审查上市公司的会计报表，将上市公司的实际运营情况和记录在册的债务进行对比，确认企业债务重组工作是否有进行的必要。工作人员在审计工作中不仅要注意上市公司在产品经营中获得的利润，更要注意上市公司营业外的收入金额，避免上市公司存在虚减利润的行为，进而妨碍国家税务工作的顺利进行。

上市公司利用关联企业转移债务重组的利润进而达到避税的目的，债权方确认上市公司的运营情况之后，在上市公司缴纳税款之前扣除债务，这导致上市公司实际利润的减少。税务师事务所的工作人员需要明确上市公司的经营情况和实际控股人，结合我国的法律法规判定发生债务关系的两个企业是否构成关联企业关系，划定债务重组的范畴。

上市公司的具体材料可以在当地工商局查询，工作人员可以结合上市公司提交的具体材料对上市公司的关联企业进行判定，也可以利用手机软件查询企业情况。例如在企查查APP中新加入了关联企业查询的选项，通过上市公司的实际持股人投入资金的比重利用大数据网络进行精准搜索定位，进行关联公司数据的搜查。工作人员在审计过程中通过严格检查法院的判决文书和相关文件，判定上市公司的债务重组事项的合法性，检查关联企业之间是否构成合法的债务关系，在债务关系中是否出现削减利润或增加损失的现象。

上市公司在纳税过程中通过公司法人签订虚假的合同造成债务重组的假象，借此造成虚假损失，降低企业实际获得利润，通过这种手段达成少缴纳税款的目的，在税务师事务所对企业的税务工作进行审计时要着重注意这个问题，在审计过程中首先关注债务重组工作的真实性，工作人员在审计过程中加强对债务重组审批文件的检查工作，通过严格检查各项资料判断上市公司是否存在债务重组问题。

工作人员要掌握上市公司相关的债务重组方法，在审计过程中通过掌握的债务重组方法对上市公司实行过程中所涉及的资金和相关债务进行检验，核对上市公司的税务资料。上市公司进行债务重组时会出现非现金资产，工作人员可以对这部分非现金资产进行盘查，查看是否有虚报损失行为的存在，保证审计工作的准确性。

（二）少报企业真实收益减少纳税

在经济高速发展的今天，企业之间市场竞争激烈，部分上市公司通过降低自身利润达到偷税漏税的目的。上市公司在银行设立多个账号，工作人员在进行审计工作时只提供一个银行账户，隐瞒了企业的实际收入，借此达到避税漏税的目的。另外，上市公司通过虚增成本的方式降低企业利润，例如上市公司通过购买发票然后填写虚假成本从而达到虚增成本的目的[2]。

（三）历史遗留的税务问题

企业上市需要提供自身三年的税务审计资料，上市公司提供的税务资料中可能会存在一些历史遗留的税务问题，这是我国现阶段上市公司中的重大涉税问题。一般来说，历史遗留主要包括以下几种。

其一，和海外公司有联系的上市公司，部分上市公司在进行海外收购项目的时候会出现税务问题，由于我国的税收制度和国外的税收制度存在差异，在我国进行的海外收购项目，也需要遵循外国的税收制度，部分上市公司的财务部门没有深入考虑外国税收制度的影响，导致出现历史遗留的税务问题。

其二，上市公司的应收账款出现损失造成税务出现问题，上市公司在借出款项之后需要及时收回，一旦出现债务人因为自身原因无法还清债款，并且债款已经逾期三年的应收款项会被认定为坏账，但是针对坏账需要财务部门明确说明情况并且出具有力的证据。总之，一旦上市公司出现疑似的历史税务遗留问题，需要上市企业的财务部门和管理层进行深入的沟通，降低企业的税务风险。

四、税务师事务所提高上市公司税务审计质量的有效策略

（一）改善税务事务所的审计工作模式

税务师事务所要进行工作模式的改变需要做到以下几个方面：工作人员要认识到审计工作的重要地位，明确审计工作对企业自身、国家个人以及对税务师事务所的长远发展都有促进作用，不仅需要从思想意识上认识到审计工作的重大意义，更要以高度集中的注意力展开审计工作，对于上市公司的书面材料进行精细化的检查。

税务师事务所可以通过落实工作人员审计负责制度，将审计工作的责任落实到个人身上，借此增强工作人员的责任意识，进一步促进上市公司合法缴税行为的增加。税务师事务所的领导层要发挥示范带头作用，学习国内外先进的审计工作模式，在工作过程中以身作则进行工作模式的更新，降低审计工作难度的同时提升了审计工作的质量，促进税务师事务所的良好发展，为事务所的长远发展奠定了制度基础。

改善税务师事务所审计工作模式最有效的方法是建立完善的税务审计制度，制度的缺失对税务审计工作产生深远影响，暴露出税务师事务所的内部问题，影响事务所的审计质量，阻碍了事务所的快速发展。

因此税务师事务所要抓住经济发展的高速时期带来的发展机遇期，建立健全完善的税务审计制度，规划个人职责和义务，确保工作人员内部的配合，事务所可以安排工作人员在税务审计过程中为上市公司的税务工作作出指导，更多提供税务顾问的服务，建立和客户企业的良好关系，从而反推审计制度的建设。制度的建立健全可以有效规范审计工作人员的工作流程，有利于工作人员良好审计行为习惯的养成，加快了审计工作的进程[3]。

（二）确保充足的审计时间和专业人员

税务师事务所有较为严格的市场准入条件，再加上审计工作门槛高、需要承担一定的工作风险，这导致我国税务师事务所的数量较少，仍然处在发展建设时期。日常生活中会出现事务所和上市公司的服务关系呈现一对多的状况，即事务所有多个上市公司客户。而税务审计工作是存在工作期限的，通常是每年的一月到四月末，事务所的工作时间较为集中这就导致工作人员在工作期间内要辗转多个公司之间，部分上市公司的规模较大，有很多关联企业、子公司这也是事务所的工作范围。

工作人员的工作范围较大但工作时间紧张，这加大了工作人员的审计工作量和审计难度，进而造成审计工作出现错误。事务所可以采用预审的方式缓解工作人员时间紧任务重的现象，事务所是存在空歇期的，在事务所的空歇期收集上市公司的税务资料，为后续全面审计工作节省时间，这也有效地降低了工作人员在全面审计中的工作强度，有效降低了审计工作中出现的失误。

事务所和上市公司的一对多关系带来的另一个难题是上市公司的经营范围多样化，在审计工作中不同类型上市公司的缴税方式不一样，出现税务问题的情况也各不相同，税务师事务所的专业人员无法做到全面精通，事务所可以在工作空隙期为工作人员安排培训课程，根据工作人员的不同需求量身制作培训课程。

针对新加入的税务师，事务所可以采用老员工帮带制度，尽快帮助新人适应工作节奏。业务旺季时期由于工作任务量大，事务所可以积极和当地高校合作，通过引入高校实习生缓解工作压力。事务所在派出工作人员审计时可以以两人结成小组的形式，确保审计工作结果的真实有效。

（三）全面了解上市公司具体经营情况

上市公司会制定自身的发展战略和生产经营目标，这是工作人员了解上市公司实际运营情况的重要途径，上市公司在生产经营目标制定时会考虑企业近三年的利润情况，工作人员要严格注意两年持续亏损的上市公司，持续亏损会让上市公司面临摘牌的风险，部分上市公司为了避免被摘牌会出现虚报利润的情况，但这种方式不利于企业的长远发展，也不符合我国相关法律政策。

另外我国部分上市企业的缴税方式具有特殊性，例如我国的外贸行业，外贸行业在做商品出口工作时也需要缴纳税款，工作人员在对外贸上市公司进行税务审计时，没有注意到缴纳税款的成本就会造成企业的利润不合实际，日后面临追责的风险[4]。

（四）提高上市公司税务审计工作效率

上市公司税务审计工作可以保证国家整体经济的正常运转，国家应该进一步重视上市公司的税务审计工作的管理，国家可以利用完善的审计法律法规促成税务师审计规范的工作流程，流程的规范和清晰的审计指标可以有效地提升税务审计工作的工作效率和工作质量。

国家制定的相关法律法规要靠税务师事务所在日常工作中的落实，事务所在内部加强法律法规的学习，培养工作人员的审计意识和法律意识，明确审计工作在国家发展过程中的重要地位，进一步规范审计工作人员的工作流程，明确的工作流程可以有效避免审计工作中的无效环节，促进审计工作效率的提升。

大数据时代网络技术被应用到各个领域，税务审计领域也可以积极顺应时代潮流，将信息技术引入审计工作过程中，事务所可以利用计算机技术超强的计算能力完成审计工作人员的计算工作，工作速度提升的同时数据精确度也获得了提升。工作人员可以利用网络群组加深互相之间的行业交流，提升自身的专业技术水平。

五、结束语

总而言之，税务师事务所要进一步提升对上市公司税务工作的服务水平，上市公司为我国经济建设提供了充足的动力，事务所开展对上市公司的审计工作可以有效地帮助企业合法缴税，有利于国家经济的长远发展，进而惠及全体公民。但目前在税务师开展审计工作时仍然面临上市公司利用手段逃税避税的问题，针对这种行为的发生，税务师事务所要建立健全税务审计制度，学习国内外先进的审计经验，改善事务所的工作模式，进而促进审计工作效率的提升。税务师事务所的工作人员要积极参与事务所提供的培训活动，在工作休息之余也可以依靠网络平台进行自我培训，进一步提升自身专业技术水平。