要从五方面加强企业内部会计控制

黄暄

这一工作的目标在于：符合现有法律和法规的要求，即合规性；维护资产安全；提高财务报告信息的质量；提高经营效率和效果；实现企业战略目标。借助内部会计控制制度来对企业的财务工作和经营活动实现有效控制，降低企业的财务风险、业务风险及法律风险等，使企业在经营发展中可以取得更加稳定的状态，保持在市场竞争中的活力。

基本含义 内部会计控制主要指的是企业为确保财产安全和资产完整以及财务记录的可靠性所采取的一系列措施。内部会计控制的主要方法一般包括不相容职务分离控制，即不能让同一个人担任多个不相容的职位，对于开具银行支票与掌管签章的职务应使其分离，业务审批与业务实办的职务应使其分离等；授权批准控制，即确保企业内部的各个部门权责明晰，明确部门间的界限，确保与会计控制相关的工作有合理的授权批准范围，任何人员不得越界；预算控制，即对企业的业务项目所涉资金进行预算控制，规避风险；会计系统控制，即立足于国家规定的相关法律法规，同时结合企业自身的具体情况来制定内部财务会计制度；此外，还包括风险控制、资产保全控制、内部数据控制以及电子信息系统控制等。

重要意义 在企业的经营发展过程中，实施内部会计控制具有非常重要的意义，对企业的稳定发展具有多方面的推动作用。首先，这将协助企业贯彻相关法律法规，使企业能避免相应的法律风险，提升企业的社会声誉，使企业能更加稳定地经营下去，在市场竞争中获取有利地位；其次，这将提高会计信息的质量及其安全性，为管理层提供可靠的财务数据信息，为其合理制定项目决策奠定基础；再次，企业的资产将更具完整性和安全性，避免企业陷入财务危机，维持资产负债表的良好数据，提高企业经营的可持续性；最后，这还有利于企业内部各个部门之间的默契配合，使部门间的合作更加紧密、更具整体性，从而能推动企业在市场竞争中取得安全稳定的发展，提高企业的经济效益，为企业扩大规模创造有利条件。

缺乏良好的企业内部环境 有的企业对于内部会计控制没有足够强烈的意识，对是否开展内部会计控制没有明确的想法，没有深刻认识到落实内部会计控制的必要性，从而导致内部会计控制的相关规定悬而不决，迟迟没有定论，久而久之就成为形式化的文件。还有的企业虽然其高层具备实行内部会计控制的意识，但是其没有在企业内部对内部会计控制进行有力的宣传，而是直接推行相关的工作规定，导致多数职员由于不甚了解而难以进行积极配合，致使内部会计控制的落实效率不高。

内控制度不完善 有的企业在推行内部会计控制的过程中，忽视了制度的重要性，没有建立足够完善的内部会计控制制度，导致内部会计控制缺乏标准化的规范章程，财务会计人员在执行相关工作时缺失明确的方向，对于自身所肩负的具体职责和权利都不够明晰，从而容易在工作過程中相互推诿责任，并且会束手束脚，不敢将想法付诸实践。有的企业没能通过内部会计控制制度来分离不相容的职务，导致财务会计人员在开展内部会计控制工作时可能会独揽多项权力，违背职业道德。

增强企业内部会计控制意识 为了推动企业的稳定发展，贯彻实施内部会计控制是有效措施之一。不过，有的企业并未具备明确的内部会计控制意识。因此，企业管理层需要自觉学习有关内部会计控制的理论与实践经验，例如《企业内部控制基本规范》。加深对内部会计控制的认识与理解，深刻意识到在企业应用内部会计控制的必要性，接着在企业内部宣传有关内部会计控制的内容，以渗透的方式让企业员工对内部会计控制都形成一个基础的认识，使其能认可内部会计控制，从而为推行内部会计控制打下坚定的群众基础，使企业各部门的职员都能积极配合这项工作，从而提高开展内部会计控制工作的效率，为这项工作的主要负责团队节省精力，提高其工作效率。

为此，企业可以建设相应的企业文化，在企业的特定区域创建文化角，详细介绍有关内部会计控制的定义、内涵、方法、意义及其实际案例，使员工在企业的日常活动中能够对内部会计控制耳濡目染，逐渐认可这项工作，并在相互讨论中对内部会计控制产生越来越积极的态度与想法。同时，企业可以利用新媒体平台来向员工推送有关内部会计控制的知识，使其能具备一定的内部会计控制意识，愿意积极配合相关工作人员，共同完成内部会计控制。此外，企业还可以定期召开员工大会，向员工渗透内部会计控制思想，逐渐增强其相应的工作意识。久而久之，企业的环境将能对内部会计控制的开展起到显著的推动作用，而不会遇到太多的阻力，企业将能借此实现高质量稳定发展的目标。

建立健全内部会计控制制度 制度对于内部会计控制至关重要，企业必须要在落实内部会计控制的同时建立健全相应的工作制度，使之转变为标准化的管理工具。在建立健全内部会计控制制度时，企业可以从战略发展目标、经营特点以及业务流程三个角度出发，审慎确立制度的制定方向、标准及具体内容，确保内部会计控制制度能卓有成效地帮助企业在市场竞争中取得有利地位，充分发挥出内部会计控制在企业管理及会计控制等方面的优势。同时，企业还要对内部会计控制制度实行评价，在实践过程中对内部会计控制制度的落实效果进行监督，及时发现其中的薄弱环节，然后加以改进完善，动态化地设计并推行内部会计控制制度，以提高其有效性。以空港股份为例，公司在发展过程中积极学习最新颁布的法律法规及规范性文件要求，与此同时，审视自身实际经营情况，对《公司章程》《股东大会议事规则》《董事会议事规则》《监事会议事规则》等30项制度进行了修订。公司以内控成果实施为重心，严格按照内控规范制度及流程要求，对工作流程及工作方式进行梳理、优化，促进内控体系行之有效。这一举措提高了公司的规范运作水平，保护了投资者合法权益。

企业可以从货币资金、成本费用以及销售与收款等角度制定内部会计控制的工作重点以及具体的控制流程，并科学合理地结合内部会计控制的有效方法。比如，对于货币资金管理，企业可以实施不相容职务相分离的方法，指定货币资金的出纳与会计职务相分离，收付保管岗与稽核清查岗相分离，审批货币资金支出的岗位与出纳相分离等等，而不能让同一个人担任上述多个职位，从而避免在管理货币资金的过程中出现徇私枉法或相互矛盾的问题。此外，企业需要重点对会计人员的岗位职责及其工作内容进行设置与管控，对其在内部会计控制中的任务提出明确要求，并可以建立相应的监督机制，以确保其能够尽职尽责，进而提高内部会计控制的系统性和完整性，使其能稳定发挥作用。

优化组织架构并落实岗位责任 企业在落实内部会计控制的过程中，必须拥有合理的组织架构，以支持内部会计控制工作的平稳执行。首先，企业必须严格遵照公司法的相关规定，同时结合企业自身的具体情况，按照现代企业法人治理结构来设置领导层和管理层，合理设置股东大会、董事会、监事会以及经理，确保各人员组织符合用人标准，能够胜任其所在的岗位，明确高层各人员的具体职责，尤其是总经理、副经理以及中层管理人员之间的权责必须清晰，授权范围要明朗，不能有含糊性的说明文字，要确保这些管理者在设计并实施内部会计控制时能够明确自身的责任。

同时，企业在招收会计人员时要遵循能力先行的原则，确保其能够胜任岗位工作，在内部会计控制上有足够的经验及相关专业能力，坚决杜绝在利益关系的影响下对会计人员的选用暗箱操作，要确保会计人选的公正性和透明性。其次，企业要在不相容职务相分离的导向下明晰全体组织架构，明确各职员的工作责任，确保在执行内部会计控制制度时不会出现相互推诿责任或逃避岗位任务的现象。比如，对于成本费用的管理工作，要明确生产计划的编制与审批职务之间的权利与责任，明确质量检验与产品生产职务之间的权利与责任，使各岗位人员的职责都能得到具体而清楚的规定与落实。

加大企业内部会计控制的执行力度 在推行内部会计控制的过程中，为了确保内部会计控制的作用能得到充分发挥，企业还需要加大企业内部会计控制的执行力度，确保这项工作能按照预期方案有力执行下去，除非发现薄弱环节和不合理之处，才能在及时上报并收到反馈的情况下不予执行。通过对内部会计控制的执行情况进行监督管理，企业将能推动内部会计控制取得更稳定的有利影响，并使内部会计控制制度得到进一步完善。为此，企业需要建立健全内部审计部门，由内部审计人员对财务会计的工作进行有力监督，并及时上报给高级别的管理人员。

企业的审计部门要对内部會计控制工作进行全面的监督，以提高内部会计控制工作的质量。首先，审计部门要运用科学合理的方法对内部会计控制工作展开有效监督，运用健全性测试法来评断内部会计控制制度在执行过程中的有效作用，判断其是否与规定程序相符合，工作方法是否合乎规范等等；运用符合性测试法来判定内部会计控制工作对会计信息统计及企业的业务经营所产生的具体影响，确保内部会计控制工作行之有效，避免形式化。其次，企业的审计部门要针对内部会计控制的短板进行重点评析，对其结构及其落实情况进行判断，从而确保内部会计控制工作的有效性。

建设高质量的内部会计控制人才队伍 为了提高内部会计控制工作的实行成效，企业必须深刻认识到人才在工作中的核心作用，加紧建设高质量的内部会计控制人才队伍，提升财务会计人员的专业素养。首先，企业要建立培训制度，定期对其展开专业培训，从内部会计控制的理论、实践经验、执行方法等方面对其进行训练，并锻炼其利用现代信息技术处理财务数据和会计信息的技术能力，强化其在内部会计控制上的合作能力、沟通能力等。其次，企业要建立奖惩机制与绩效考核机制，对其工作成果进行评价，以推动其努力学习、认真工作。

作者单位：睿芯（大连）股份有限公司