国有企业内部审计存在问题与对策建议

摘 要：本文分析了国有企业内部审计中存在的内部控制制度不完善、人员素质不高以及审计方法不恰当等问题。为了提高内部审计的质量，提出了一系列具体建议，包括加强内部控制制度建设、提高审计人员的专业水平以及改进审计方法等。同时，也探讨了这些建议的实施方式，为提升内部审计工作质量的实践提供参考。

关键词：内部审计；质量问题；对策建议；实施方式

一、引言

国有企业是中国特色社会主义的重要物质基础和政治基础，是党执政兴国的重要支柱和依靠力量。国有企业的高质量发展离不开有效的监管，除了强有力的外部监管，如巡视巡察、国家审计，作为与企业“共生”的内部审计则具有先天的优势。根据中国内部审计协会2013年新修订的《第1101 号——内部审计基本准则》，内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，通过运用系统、规范的方法，审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，以促进组织完善治理、增加价值和实现目标。国有企业高质量发展离不开的审计工作本身的高质量，尽管内部审计具有很多优势和潜力，但在实践中仍面临一系列挑战和问题，其中，首要的挑战是组织内部控制制度的不完善。不完善的内部控制制度容易导致风险的积累和漏洞的产生，从而影响内部审计的效果。其次，内部审计人员的素质也是一个关键问题。内部审计人员需要具备广泛的知识和技能，能够独立、客观地评估和监督组织的内部控制制度和经营活动。然而，现实中很多内部审计人员的素质不高，缺乏专业能力和经验。此外，审计方法不恰当也会影响内部审计的质量。内部审计应该有科学的方法和流程，能够全面、系统地评估和监督组织的内部控制制度和经营活动。然而，很多内部审计在实践中过于依赖经验和个人判断，缺乏科学的方法和流程。

本文的目的是通过分析目前内部审计工作中存在的问题及原因，提出一套有针对性的对策建议，包括加强内部控制制度建设、提高审计人员的专业水平以及改进审计方法等。同时，也探讨了这些建议的实施方式及影响评估，为实际操作提供指导和建议。

二、国有企业内部审计的问题及原因分析

1.内部控制制度不完善

内部审计问题的原因之一是组织机构的内部控制制度不完善。内部控制制度是机构为实现目标、保护资产、防止和发现舞弊欺诈行为以及确保财务报告的准确性与可靠性而采取的一系列组织、方法和程序。当组织的内部控制制度不完善时，会导致内部审计过程中出现漏洞和缺陷，进而影响审计的质量。

第一，不完善的内部控制制度会导致审计过程中的风险无法得到有效控制。内部控制制度旨在减少或消除风险，但当制度本身存在缺陷时，就无法达到预期的风险控制效果。例如，如果机构的内部控制制度缺乏明确的责任分工和权限划分，审计人员在执行审计程序时可能无法得到有效的支持和合作，从而无法及时发现和解决潜在的问题。

第二，不完善的内部控制制度会导致审计过程中的信息不准确和不完整。内部控制制度的一个重要目标是确保信息的准确性和完整性，但当制度存在缺陷时，就无法保证审计过程中所依据的信息的可靠性。例如，如果机构的内部控制制度没有规范数据的采集、记录和汇总过程，审计人员就无法获得准确的数据，从而无法对机构的财务状况和经营绩效进行科学准确的评估。

第三，不完善的内部控制制度会导致审计过程中的合规风险增加。内部控制制度的一个重要目标是确保机构的经营活动符合法律法规和内部规章制度的要求，但当制度存在缺陷时，机构容易发生合规风险。例如，如果机构的内部控制制度没有有效的合规监督和检查机制，审计人员就无法及時发现和纠正违反法律法规和内部规章制度的行为，进而导致机构面临法律风险和声誉风险。

2.审计人员素质不高

内部审计质量问题的另一个原因是审计人员素质不高。内部审计人员是保证审计质量的重要因素，他们的专业水平和能力直接影响着审计工作的质量和效果。当内部审计人员的素质不高时，会影响审计过程中的判断和决策，从而降低内部审计的质量。

第一，审计人员素质不高会导致审计过程中的知识和技能不足。内部审计工作涉及多个专业领域的知识和技能，如生产运营、财务会计、风险管理、内部控制等。当审计人员的专业水平不高时，就无法对这些领域的问题进行准确和全面的分析和判断。此外，审计人员还需具备一定的沟通、写作和组织等能力，以保证审计工作的顺利进行，而这些能力同样需要高素质的人员才能胜任。

第二，审计人员素质不高会导致审计过程中的操纵和失误。内部审计人员需要在复杂的审计环境下进行工作，特别是在面对可能存在的舞弊行为时，他们需要具备辨别真伪和保持中立的能力。然而，当审计人员的素质不高时，容易受到利益相关方的影响，从而导致审计工作的结果出现操纵和失误。

第三，审计人员素质不高会导致审计过程中的经验和判断不足。内部审计人员通常需要具备丰富的从业经验和专业知识，以便在审计过程中能够做出全面、准确和准时的判断。然而，当审计人员的素质不高时，他们的经验和判断能力有限，容易在面对复杂问题时出现迷茫和被动，影响审计声誉和权威。

3.审计方法不恰当

内部审计质量问题的第三个原因是审计方法不恰当。审计方法是内部审计过程中所采用的一系列规范、步骤和技术，它直接影响着审计工作的准确性和可靠性。当选取的审计方法不恰当时，会导致审计过程中出现偏差和错误，从而影响审计的质量。

第一，审计方法不恰当会导致审计过程中的数据采集不完整和不准确。审计工作需要通过采集、分析和评价大量的数据来确定审计目标和发现问题，而当审计方法不恰当时，可能无法获得所需的数据，或者得到的数据可能不准确或不完整，导致审计出现偏差。例如，如果审计方法没有充分利用现代信息技术，未能采用数据采集和分析工具，就可能无法及时发现异常和重大风险。

第二，审计方法不恰当会导致审计过程中的风险评估和控制不全面和不准确。审计工作需要对机构的内部控制制度、风险管理机制等进行评估和测试，以确定潜在的风险和问题。然而，当审计方法不恰当时，无法全面和准确地评估和控制风险，容易导致审计结果的偏差和不准确。例如，如果审计方法没有采用系统性的风险识别和评估工具，就可能无法准确评估机构在某个领域的风险情况。

第三，审计方法不恰当会导致审计过程中的测试和分析不深入和不全面。审计工作需要对机构的各个环节和过程进行测试和分析，以确定问题和改进方向。然而，当审计方法不恰当时，测试和分析过程可能流于表面，没有发现潜在的问题和改进的空间。例如，如果审计方法没有采用系统性的流程分析和数据挖掘工具，就可能忽视机构在某个环节的风险和问题，体现不出审计价值。

三、提升内部审计质量的对策建议

1.强化内部控制制度建设

为了提高内部审计的质量，关键是加强内部控制制度建设。内部控制制度是指组织采取的一系列措施和制度，以确保其目标的实现、资源的有效利用、风险的合理控制以及合规性的保证。一个完善的内部控制制度能够帮助机构建立起合理的内部控制环境，并以科学、系统的方法规范和监督组织的各项活动，从而提高内部审计的质量。

一是要建立健全组织机构的合理结构和制度体系。这包括明确内部审计的职责和权限，建立健全的内部审计机构，规定内部审计的工作流程和规范等。同时，还应当明确内部审计机构和其他部门之间的相互关系和协作机制，确保内部审计的独立性和有效性。

二是应加强内部控制制度的监督和评估。这需要建立一套完善的内部控制制度监督和评估机制，包括定期的内部控制审计、风险评估和内控自评等。通过这些机制，可以及时发现内部控制存在的问题和不足，并采取相应的改进措施，使内部审计的质量得到提升。

三是要加强内部控制制度的宣传和培训。通过开展培训活动，提高内部控制意识和能力，并加强对内部控制制度的宣传和推广，使全体员工都能够理解和落实内部控制制度，从而加强内部控制制度的有效性和可行性。

2.提高审计人员的专业水平

除了加强内部控制制度建设，提高审计人员的专业水平也是提高内部审计质量的关键。审计人员作为内部审计的核心力量，其专业水平直接影响内部审计的质量。

一是加强审计人员的培训和学习。建立完善的培训机制，为审计人员提供系统的培训课程，包括专业知识培训、技能培训和道德规范培训等。通过培训，提高审计人员的专业素养和综合能力，使其具备独立进行内部审计工作的能力。

二是要加强对审计人员的管理和考核。建立科学的人员管理和考核制度，对审计人员的工作进行全方位的监督和评估，及时发现和纠正问题，并对优秀的审计人员予以激励和奖励，提高他们的积极性和创造力。

三是要鼓励审计人员通过专业平台进行交流。积极参与行业协会和专业组织的活动，加强与业界专業人员的交流和学习，了解最新的审计理论和实践，不断提升自身的专业水平。同时，还要加强团队合作，促进内部审计人员之间的交流与合作，共同提高内部审计的质量。

3.不断改进审计方法

审计方法是指审计人员在内部审计过程中所采用的方法和技术，包括审计的范围和目标、审计的程序和方法以及审计的技术和工具等。

一是要确定审计的范围和目标。在进行内部审计之前，要明确审计的范围和目标，并制订相应的审计计划和方案。通过合理确定审计的范围和目标，可以提高审计的针对性和有效性，从而提高内部审计的质量。

二是要合理设计审计的程序和方法。在进行内部审计的过程中，要根据具体情况和审计目标，合理设计审计的程序和方法。可以采用现场检查、文件审阅、访谈等方法，收集和核实审计证据，从而全面了解机构的内部控制环境和风险情况，为评价内部审计的质量提供依据。

三是要引入先进的审计技术和工具。随着信息技术的发展，传统的审计方法已经无法满足审计的需要。可以借助数据分析技术、人工智能技术等先进的审计工具，提高审计的效率和准确性，从而提高内部审计的质量。

四、内部审计质量改进建议的实施

1.制订实施计划

在提出内部审计质量建议后，为了能够有效实施这些建议，需要制订一个详细的实施计划。实施计划应包括以下几个方面的内容。

（1） 设定目标和时间：首先，需要明确实施的目标，即期望通过实施这些建议达到的效果。其次，根据建议的具体内容和资源的可行性，设定一个清晰的时间表，以确保每项建议能够在规定的时间内完成。

（2） 确定责任部门和资源分配：对于每一项建议，需要明确责任部门和人员，即负责推动该项建议的主责部门及人员。同时，还需对所需资源进行评估和分配，包括人力、财力和物力等，以保证建议的顺利实施。

（3） 制定具体步骤和措施：在实施计划中，需要对每一项建议进行具体的步骤和措施的规划。这些步骤和措施应具体明确、可操作，以确保实施的顺利进行。

（4） 跟踪和评估机制：实施计划中还应包括跟踪和评估的机制，以监控实施过程的进展和效果。通过对实施过程的持续跟踪和评估，及时发现和解决问题，确保实施计划的顺利执行。

2.培训审计人员

为了提高审计人员的专业水平，需要对内部审计团队进行培训。培训的内容可以包括以下几个方面。

（1） 内控制度培训：培训审计人员的首要任务是加强对内控制度的了解和掌握。内控制度是保证内部控制有效性的基础，审计人员需要熟悉相关法律法规、准则和标准，以及具体的内控制度要求，了解内控制度的设计原则、操作方法和考核指标等。

（2） 专业知识培训：审计人员需要具备扎实的专业知识，在审计过程中能够准确识别和评估风险，提出合理和有效的建议。培训的重点可以包括审计理论、审计方法、财务分析和风险管理等方面的知识。

（3） 案例分析和实践培训：通过案例分析和实践培训，可以帮助审计人员将理论知识转化为实际操作能力，通过开展项目实践来锻炼“以干带训”。

3.实施建议的影响评估

（1） 效果评估

通过加强控制制度建设，内部审计可以发现并纠正内部控制的缺陷和弱点，有效提高机构的操作效率和风险管理能力。建议的实施还能够推动机构的风险管理水平提升。内部审计作为一种风险管理工具，可以对机构的风险暴露进行全面评估，并提供相应的风险控制建议。通过改善审计方法，内部审计可以更好地识别和评估风险，加强风险管理，从而减少机构面临的潜在风险。

此外，建议的实施还会对机构的内部管理和决策产生积极影响。审计人员的专业水平提高和审计方法的改进，将提供更准确、可靠的审计意见和建议，为机构的决策提供有力支持。这将有助于提高机构的决策质量和管理效能，进而提升机构的竞争力和盈利能力。

内部审计质量建议的实施将在机构的内部控制、风险管理和内部管理等方面产生积极的影响，提高机构的整体运作效率和风险管理能力。

（2） 风险评估

建议的实施也会带来一定的风险，需要对这些风险进行评估和管理。如可能会遇到机构内部的抵制和阻力。一些员工可能会对内部审计的介入感到不满，担心审计结果对其个人利益产生负面影响，从而对建议的实施产生反对态度。这就需要在实施过程中加强沟通和培训，增强员工对审计工作的理解和支持，降低抵制和阻力的可能性。同时还可能会对企业的资源造成一定的压力。改进内部控制制度、提高审计人员的专业水平等需要投入一定的人力、物力和财力资源。需合理规划和配置资源，确保建议能够有效实施，并在实施过程中保持可持续性。

此外，建议的实施还可能面临变革管理的挑战。改变机构的内部控制制度和审计方法需要全员的参与和合作，可能需要对机构的文化和制度进行调整和变革。机构需制订变革管理计划，明确目标和步骤，促进变革的顺利推进。

建议的实施可能面临抵制和阻力、资源压力以及变革管理的挑战。机构需全面评估和管理这些风险，采取相应的措施和策略，确保建议的有效实施，最大限度地降低风险的发生和影响。

（3） 实施方式评估

建议的实施可以分为三个阶段：规划阶段、实施阶段和评估阶段。在规划阶段，需明确建议的目标和范围，并制订相应的实施计划。在实施阶段，需按照计划进行建议的具体操作，包括改进内部控制制度、提高审计人员的专业水平以及改进审计方法等。在评估阶段，需对建议的实施效果进行评估和反馈，提出改进意见和措施。

具体操作方式可以采取多种形式。首先，可以通过加强内部控制培训和教育，提高员工的内控意识和能力，增强内部控制的有效性和可行性。其次，可以加强对审计人员的培养和引进，提高其专业水平和审计能力。此外，还可以使用先进的审计方法和工具，提高审计工作的效率和准确性。最后，机构可以建立内部审计质量管理体系，制定相应的审计标准和程序，确保审计质量建议的有效实施。

参考文献：

[1]张婵.国有企业内部审计质量控制研究[J].现代审计与会计，2022（3）：9-11.

[2]李婧怡.国有企业内部審计能效提升的对策探讨[J].会计师，2022（21）：95-97.

[3]李凤雏.深入研究探索推动内部审计高质量发展[J].中国内部审计，2021（12）：4-9.

[4]潘思恩.新经济发展格局下国有企业内部审计质量控制研究[J].商业会计，2021（8）：49-51.

[5]李志威.国有企业内部审计存在的问题及对策[J].会计师，2021（6）：67-68.

[6]孔振宇.国企内部审计质量控制相关问题分析[J].全国流通经济，2020（21）：63-64.

作者简介：张景宽（1988— ），男，陕西富平人，经济师，中国飞行试验研究院，主要从事内部审计工作。