浅议我国企业内部控制状况及完善

龙春华

摘要：内部控制是我国企业经营管理的薄弱环节，本文首先阐述企业实施内部控制的必要性，再提出目前我国企业内部控制存在的局限性，最后相应提出建立健全企业内部控制制度的几点建议，以期为完善企业内部控制的理论和实务提供一些启示。

关键词：内部控制控制机制利益相关者

内部控制最早出现于上世纪40年代。随着内部控制理论的不断发展，西方国家一系列内控模式的相继出台，内部控制制度日趋完善，并在企业的管理控制、风险评估、绩效评价等方面发挥着积极的作用。随着我国经济体制改革的进一步加强和社会主义市场经济的进一步确立，企业的集团化、国际化进程逐步加快，建立和完善内部控制制度已成为我国经济体制改革的一项重要任务，成为我国企业实行科学化管理的客观要求。

一、我国企业实行内部控制的必要性

1、有利于企业内部管理的高效化

内部控制是指单位为了实现经济活动的经济性、效率性和效果性。为了保护资产安全和完整，确保会计信息的真实性与合法性，而对经营管理活动进行监督、检查和制约而形成的内部管理机制，是企业为实现管理目标而形成的自律系统。随着现代信息技术的发展，现代企业的内部控制系统早已成为企业传递信息、处理信息的一条快速反应链条。每位管理者、员工都处于这一链条之中，他们在内部控制系统的不同环节发挥着不同的作用。例如，最高管理层应能通过内控系统向全体员工发出各自的控制职责必须得到认真履行的明确信息。同时，员工们也可以将他们在日常工作中接触到的一些关键性经营管理信息及时、准确的反馈给管理者。

2、有利于企业经营管理的透明化。

目前，我国企业内部管理秩序混乱，借机牟取暴利的企业普遍存在。但由于我国市场经济体制的建立并不完善，资本市场的相关法规、政策并不健全，难以向债权人、社会公众等如实提供企业的内部经营状况，造成企业利益相关者倍感恐慌。针对这种现象，推进企业内部控制的规范化、透明化刻不容缓。一个良好的内部控制制度要求企业不相容职务相互分离。例如出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管、收入支出等相关账目的登记工作；一个完整的销售业务要有严格的审批、审核以及登记程序。总之，一个有效的内部控制系统能够保证会计及其信息资料的真实可靠，能够防止贪污或舞弊行为的发生。内部控制制度的建立更能促使企业内部经营管理的规范化、透明化，有助于企业在同行业中树立良好形象，以吸引更多的投资者。

3、有利于推进我国企业的国际化。

自从加入WTO后，我国企业面对着更加激烈的竞争和的挑战，不管是企业管理模式的演变还是国家经济法规、政策的出台都促使我国企业与国际趋同。当务之急，迫切要求企业必须尽快建立健全有效的内部控制制度，正确反映企业的经营状况、财务状况和管理状况，提高经营管理的效率和效果，只有这样我国企业才能在激烈的国际竞争中立于不败之地。

二、我国企业实行内部控制的局限性

1、利益相关者忽视企业内部控制信息

此处的利益相关者是指与公司存在适当的利益关系，影响公司运营及公司目标实现的团体或个人。由于内部控制制度在我国企业中推行较晚，债权人、公众股票投资者等对内部控制的重要性缺乏认知力。我国上市公司的股权结构是典型的股权集中型：普通股占总股本的比例仅为36.6％，而国有股、法人股占总股本比例则高达68.4％。在内部人或控股股东大权独揽的情况下，中小股东的权益根本的不到保障。因此，这些中小股东只能在股票二级市场上逐利，所以，他们只关注于对企业股票的短线投机而不关注企业的长期发展，只关心企业的经营成果而不关心企业的实际经营状况，他们更不会去关心公司的内部控制状况，仿佛公司内部控制系统的好坏与他们的收益多少无关。

2、企业内部控制机制不完善

目前我国企业内部控制的建立并不完善，只有少数有进出口贸易的企业才初步建立起内部控制制度。大部分企业内部控制缺失，不相容职务相重叠，审批“一支笔”，决策“一言堂”的现象普遍存在；企业内部管理结构不合理，员工推诿扯皮现象严重；内部的考核机制与奖惩制度不健全，大大削弱了员工的自觉性和积极性。

3、管理人员忽视内控制度建设

有一些企业的管理者，对内部控制的认识模糊，有的人认为会计控制就是一堆堆的手册、文件和规章制度：有的认为企业会计控制就是内部成本控制、财务会计信息控制、准确性及资产安全性与完整性控制等：有的认为内部控制制度破坏了他们大刀阔斧的改革和完美的“公司发展计划”；甚至有的有章不循、执法不严，将已建立的内部控制制度束之高阁，使内部控制制度流于一种形式，失去了其应有的真实性和严肃性。企业经营管理是一个复杂的系统工程，保证这个系统的正常运行，合理授权是必然的，然而，在内部控制“形同虚设”的企业中，高层领导往往是凌驾于公司内部控制之上的。当今社会许多发生重大舞弊经济案件的企业，基本上均是授权不当引起的，是权力过大，但内部控制不力的结果。

3、内部控制人员素质能力差

国家财经政策和企业的规章制度是否得到贯彻执行。关键取决于企业员工的自身素质。然而我国从事企业内部控制的人员素质参差不齐，大部分是由其他财会部门转入的人员，没有经过正式、系统的内部控制相关知识的学习和培训。而且他们在思想上对内部控制的真实性和严肃性也缺乏正确的认识。

三、改善我国内部控制的几点意见

1、规范市场，健全法规

由于我国经济市场的不规范，企业报告披露的信息没有显示企业的真实经营状况，最终导致人们在股票市场上不正当竞争与暴利投机。因此，只有引导我国市场走向规范化，才能迫使投资者由机转为投资，促使投资者努力了解企业实际经营状况，增加对企业内部控制信息的要求。促使人们逐渐认识到企业内部控制有效的重要性。

目前，我国已建立了《内部控制规范》等有关法规，是建立企业内部控制的依据。但这些法规过粗过大，对不同行业不同企业缺乏应有的引导作用，可操作性不强。因此，应该针对不同行业的特点，结合我国各类企业的具体情况，制定“因地制宜”的内部控制规范，增加企业内部控制的可操作性。

2、重视内部审计建设

内部控制是企业的一种监督模式。它控制监督企业的日常经营管理，渗透到企业生产经营的各个环节。然而，内部控制也必须建立起对其自身的监督机制，以评价和监督内部控制的有效性。企业最主要的监督评价机制就是内部审计。企业应确立内部审计在监督、检查内部会计控制工作中的独立地位，并切实实现内部审计由事后监督职能向事前、事中监督职能的转变。内部审计监督具有日常性与全过程控制性，内审部门应将对内部控制的监督、评价结果及时反馈，协助企业进行内部会计控制制度的制定。然而，建设内部审计的关键在于保证内部审计的权威性和独立性。这也是企业完善内部控制的首要任务。

3、把握授权的合理适度

对内部控制执行人员尤其是高层管理人员的授权要“合理适度”。不同的控制环节具有不同的授权，不管哪个环节，在具体授权时，应以既能保证经营决策的有效运行、管理制度有效贯彻，又能保证权力得到落实为标准。针对我国企业高层管理者“高度集权”的特点，应该合理明晰划分不同岗位职责。并将其纳入到企业内部控制制度之中。只有严格执行企业内部控制，才能保证高管权力的合理配置，使内部控制制度有效运行，才不容易产生新的舞弊土壤。

4、提高员工道德水平

提高员工各方面素质有利于企业内部控制制度的执行和实施。首先，建立专业人员相关职位后续教育制度，帮助他们不断的充实新知识，自觉掌握新政策、新法规。企业内部控制系统是一个动态系统，系统的每一次转变和完善都要求员工适时提高相应的执业技能。其次，注重企业文化建设。因为，良好的企业文化氛围能为内部控制程序的执行创造良好的人文环境，企业文化是一个企业在长期经营实践中所凝结起来的一种文化氛围、企业价值观、企业精神、经营境界和广大员工所认同的道德规范和行为方式。

四、结论

综上所述，我国企业的内部控制还处于初级建立阶段，尚存在诸多问题，主要体现为：利益相关者忽视企业内部控制信息、内部控制人员素质能力差、管理人员对内控制度建设不重视、企业内部控制机制不完善等等。针对这些实际情况，改革落后的内部控制体制，规范我国企业现存内部控制体系，全面实施现代化、科学化的内部控制管理，已成为企业内部控制各环节会计与审计人员的一项紧迫任务。