如何提高会计职业道德水平

靳能泉

摘要：在提高会计职业道德水平的过程中，存在一系列的相关问题亟须及时有效地解决。对此，主要应做到并做好：把握战略意义，解决好思想认识问题；恪守活动要求，解决好职业作风问题；坚持管理创新。解决好执业作为问题。

关键词：会计职业道德；水平提高；管理创新

中图分类号：F233

文献标识码：A

文章编号：1674-1145(2009)-02-0133-03

会计职业道德是公民道德的重要内容，会计职业道德建设是公民道德建设的重要步骤。加强会计职业道德建设，建立和完善会计职业道德规范，将从源头自过程到结果遏制会计职业和执业中的非道德行为，从而提高会计从业人员的职业道德水平，维护正常而健康的会计工作秩序。

一、把握战略意义，解决好思想认识问题

(一)要充分认识提高会计职业道德水平是保持社会主义本质属性的必然要求

社会主义本质属性的表现之一就是要坚持以马列主义、毛泽东思想、邓小平理论和“三个代表”重要思想为指导。坚持实事求是、一切从实际出发的思想路线，不断提升精神文明建设和政治文明建设水平。会计职业道德是由会计道德和社会道德两部分组成的，其作用在于：提高会计人员的道德境界和道德修养，强化会计人员的职业责任感，保证会计行为质量，为执行会计法律规范和会计理性规范奠定良好的思想基础(刘启亮，谢诗芬，2007)。因此而论，提高会计职业道德水平正是为了引导会计从业人员更好地坚持这一指导思想，使“德”成为会计工作中精神文明和政治文明建设的核心内容。

(二)要高度认识提高会计职业道德水平是使会计工作和会计从业人员适应市场经济发展要求的客观需要

市场经济是法制经济、道德经济和信用经济。不讲法制，就无规矩难成方圆；不讲道德，就无规范胡乱行事；不讲信用，就无规则失去人格；在当前会计工作中其具体表现就是诸如深圳原野、北京长城、银广厦、郑百文等公司的会计丑闻、一些会计从业人员在被逼无奈或助纣为虐的自我生存法则下的造假作为、以及有的中介机构或监管部门的为虎作伥与一些金融组织的灰色欺骗等，这些忽视法制、轻视道德、短视信用的思想做法，最终都将导致会计从业人员失信于市、会计工作秩序混乱于市，从而破坏了市场的完美、阻碍了市场经济的有序有效运行、损害了广大利益相关者的根本利益。而提高会计职业道德水平，规范会计主体、会计从业人员、会计中介机构、会计监管部门和会计主体支援性组织的执业活动，则可使其在激烈的市场竞争中既以实力比拼、又以诚信立足，既以激烈竞争为手段、又以友好合作为基础，以此保持其良性的持续发展。

(三)要积极认识提高会计职业道德水平是强化一元价值导向的内在反映

在当前多元化思想观念十分复杂的背景下，提高会计职业道德水平是强化一元化价值导向、增强组织和工作凝聚力的唯一选择。只有如此，以德治企业(公司)、以德治会计才能统一思想、规范行为，以“公平、公正、公允”为主要内容的会计职业道德规范才会体现出会计职业的特征、调整好会计执业的关系，从而使会计工作走上廉洁、康泰的光明大道。

(四)要不断认识提高会计职业道德水平是建立现代大会计、塑造现代会计人的主流趋势

现代大会计需要传统会计在诸多方面加以更新和创新，增强会计的社会适应性和经济实用性；而作为现代大会计的参与者、支持者和实践者的现代会计人，首先是个社会人，更需与之相应相生相存，具备社会的基本道德素质，遵从“爱国守法、明礼诚信、团结友善、勤俭自强、敬业奉献”的基本道德规范。因此，提高会计职业道德水平就需从多角度、多层面去考虑和着手，其人员应不仅限于会计人员、单位负责人，与会计业务相关的有关人员同样也应加强会计职业道德建设。提高会计职业道德水平；其主体不应仅限于企业或公司，而应是所有会计主体及其相关的非会计主体；其内容应是以诚信为核心和基点的职业道德规范体系，并强调突出在位能为、在位有为的精神品质。这既是会计满足各方需要，并成为社会经济生活热点、焦点的现实选择；也是法治社会下道德功能发挥作用的潜在渴求；更是构成具有“民主法治、公平正义、诚信友爱、充满活力、安定有序、人与自然和谐相处”特征的和谐社会与“理想与多元、合作与宽容、秩序与法治、公平与诚信和可持续发展”的和谐会计的必然依靠。因为诚信是会计行业的核心价值观，是会计行业的灵魂，会计诚信是整个经济健康运行的重要基石(王军，2008)。

二、恪守活动要求，解决好职业作风问题

道德教育从其根本要旨来说是成人(使人成为人)的教育，就其具体目标来说是成就人的德性教育。这种教育总是在人与人的关系中进行的，是一种人对人的活动。因此，加强会计职业道德建设，提高会计职业道德水平，必须以活动为载体、以人的参与性和人际间的协调性为依托，并根据新形势下对会计职业道德的基本要求来设置活动形式、灵活活动方式。在当前深入推行“以德治国”方略、全面贯彻科学发展观的新形势下。在会计工作中，坚持“三讲”，坚持“诚信为本、操守为重、遵循准则、不做假账”，是提高会计职业道德水平的重要途径。具体要求是：

(一)对会计从业人员而言

要始终按党和国家的方针政策办事，严格执行党的治国大计、财经纪律和财务制度；勇于并善于学习会计理论知识和国家法律法规，专于并长于向他人学习、向实践学习，并在创新学习中有所学习创新。要客观、公正、独立、廉洁地处理会计事务，诚信执业、原则从事；在不断的自省自律中增强会计职业判断能力和会计执业作为能力。

(二)对会计管理部门而言

要忠于职守，加强监管和引导，严格按《会计法》及其他法律政策规范其自身行为：要在会计从业人员的使用管理和继续教育等活动中，强化道德要求、突出职业规范，使广大会计从业人员在自觉参与中提高职业道德意识和水平；要对会计工作有关的人员、部门和事项加强指导和规范，使其服务和服从于会计工作的总要求和总原则；要千方百计地杜绝对会计从业人员职业道德水平形成和提高有影响的各种情况和现象的发生，使会计职业道德建设在扬先进、表典型、重实情、增效益的实践活动中明确方向、增强动力、提升业绩。

(三)对会计主体而言

要通过建立健全以内控制度为主要内容的管理规范，从制度上对本单位内部各项经济活动和会计工作、对本单位负责人和其他管理者、对本单位会计从业人员和其他人员等作出相关的、科学有效的规定，为会计职业道德建设提供监督、为会计职业道德水平提高创设条件、为会计信息质量的保障稳定基础。

(四)对会计中介机构而言

要严格自律，加强对会计工作和会计行业的监管；通过建立会计执业失信协调机制和征信制度，加大对会计主体和会计从业人员的监督力度；通过对《会计法》、《证券法》、《税法》等法规贯彻实施情况的公开评价，将会计工作置于全社会的监

督之下，对会计工作相关人员的行为产生外在的约束力；通过对日常监管中所掌握的影响会计从业人员职业道德观念形成和发展以及影响其会计职业道德水平存在和提高的各种因素的分析研究，促使会计职业道德的健康运行和会计职业道德水平的稳步提高。

(五)对会计执业其他方面而言

投资者要有正确的投资理念、价值取向和心理预期，不能通过会计造假来达到个人目的；债权人要以平衡的心态、正确的判断和稳定的耐性对待债务人，不能有意识地以强大的“外债”压力逼迫债务人，使其有会计造假的想法和做法；新闻媒体要创造条件有针对性地对会计职业道德的遵守情况作出客观翔实的报道，大倡正气之风、大书正直之人、大扬正派之举。只有如此地全民参与、全社会监督，才会积极营造出有利于会计职业道德水平提高的社会氛围：会计职业道德的建设才不会徒劳，会计职业道德水平的提高才会有所希望。

三、坚持管理创新，解决好执业作为问题

管理是一个组织生存发展或一项工作(活动)正常运行永恒的主题；而创新是管理真正的灵魂，两者的结合就是一个组织或一项工作(活动)有利有效存在的重要秘诀。在提高会计职业道德水平过程中坚持管理创新，就是要坚持管理意识、管理思想、管理组织、管理内容和管理模式等的创新。

(一)管理意识的创新

创新意识是创新的先导。管理意识的创新就是在会计中，下级或附属部门及其人员不要慑于上级或直接领导的权威或淫威而助其作假，不要惧于别人对自己身正言谨的看法、指责或打击而参与作假，不要囿于记账无过错、账平无失落乃会计职业道德之全部的成见而维护作假。正确的意识行为应是其反面，即实事求是、诚信执业、廉洁奉公、不畏强暴、正直而行、依法处事。

(二)管理思想的创新

管理思想是管理活动的灵魂，管理创新首先应是管理思想的创新。相对于传统的线性管理、简单管理，现代管理是多维的统一、复杂的系统。这种统一表现为“管”与“理”的统一、物力资源管理与人力资源管理的统一、管理别人与管理自己的统一、硬管理与软管理的统一、内在管理与外在管理的统一等；这种系统主要取决于现代企业战略联盟和虚拟公司的广泛存在以及计算机技术、通信技术等现代科学信息技术的不断涌现。因此，在提高会计职业道德水平时，应坚持这种统一，适应这种系统。不仅要从制度上干预和纠偏，预防和阻止有碍于会计职业道德水平提高的因素存在和情况发生；而且要以人为本，加强人本管理，充分张扬人在提高会计职业道德水平方面的积极性、创造性和自觉性，并将有违会计职业道德和有背于会计职业道德水平提高的人和事有效控制住。不仅要会计从业人员加强自我管理、不断提高会计职业道德水平和修养；而且与会计从业人员所从事的工作有关的管理者也要管住管好自己，以较高的会计职业道德水平以身作则、言传身教。不仅要严格制度、严明纪律、严肃管理，依“法”行事、对事管理，创造会计职业道德水平提高的“硬”管理环境；而且要以说服、倾听、对话、教育、奖赏、激励等精神文化手段配合。使会计职业道德水平的提高有着良好的“软”管理环境。不仅要会计行业自身加强自律、会计市场本身抓好规范；而且要与会计行业有关的人员和部门加强对会计行业的监管，会计市场的广大参与者自觉维护和促进良好的会计市场秩序。不仅要继承和借鉴传统的和外来的管理思想精髓；而且要结合国情、应对人世，创造性地提出和发展一些新的管理思想。惟其如此，会计职业道德水平的提高才有依有据、有利有效、有始有终。

(三)管理组织的创新

在加强会计职业道德建设、提高会计职业道德水平的过程中，存在并强化一定的管理组织在这方面的统一领导、协调各方、共谋发展的积极作用是很有必要的。虽然当前的会计活动中有财政、审计、税务、央行、保险、注册会计师协会、证监会等组织对全国的会计工作、会计从业人员及会计主体的会计事项进行管理或监督，但它们大多是官方性组织，其监管内容也大都局限在宏观上，政策性较强；且各自以其业务范围为阵，缺乏一定的灵活性、协调性；其监管的力度、广度和强度往往跟不上会计职业道德形式多样、变化迅捷的作弊手法，从而使得一些会计弄假者有机会和条件充分利用会计审计及其监管方面的“灰色”地带而屡“假”成功。因此，除了完善法律法规、规范监管之外，建立一个非官方的财会或财务监管组织，加强对会计行业以及会计主体财务之类的监管；以改变会计行业完全靠自律，会计市场人人可管、人人难管，财务制度缺位缺效、失常失灵等现状，应是当前和今后的一项重要工作内容。

(四)管理内容的创新

对会计职业道德水平提高的过程实施管理时，还需要高度重视并强化其内容的创新。因为内容决定形式，有了什么管理内容，才能采取相应的管理对策形式。我们一直对会计职业道德的内容未作出统一的准确界定，对会计职业道德水平提高的具体步骤和途径也未加以明确。虽然这有利于各地各部门根据实际情况而灵活处理，但其原则性、规范性和科学性却会因一些地方主义、部门主义和个人主义所影响。因此，我们创新会计职业道德水平提高的管理内容，就是要在过去所强调的会计职业道德内容基础上，提出并实行适合形式发展所需的新内容，如诚实守信、操守为重、在位有为、务求实效等；就是要拓宽会计职业道德水平提高的渠道，形成新的提高会计职业道德水平的管理内容。如在教育培训方面除了以前所采用的学校正规教育、半脱产教育、函授教育、短期集中培训等方法手段外，还可实行实践教育下的上岗前教育、晋升前教育或社会教育下的轮岗轮职教育等，把不符合规定和要求的有关人员排除在会计从业人员之外。之所以如此，主要是因为教育原本就是一种生活方式，它在生活中促成人的成长；而道德教育作为教育的核心部分，其科学性、先进性和系统性如何，会从很大程度上影响到教育的质量和效果，会直接决定着教育的产出物——学生的品格和品质。只有在这种把好人口、规范过程、圆满结果的管理监督中，会计职业道德水平的提高才是切合实际的、重在实效的。

(五)管理模式的创新

管理模式是管理方法、管理手段、管理内容等的有机统一，其创新的可能性和可行性取决于当时的社会经济发展和科学技术水平。面对当前日新月异的科技信息发展和突飞猛进的社会经济变革，管理模式必须随管理方法的人性化、柔性化和弹性化，随管理手段的现代化、科学化和数字化，随管理内容的复杂化、大变化和整合化而有所创新。在提高会计职业道德水平时，推行管理模式的创新，就是要充分利用知识经济时代的新型管理方法和手段，大力提倡和实施人性管理、柔性管理、弹性管理和数字管理，摈弃过去的会计职业道德管理所存在的单纯从职位职务、权力权届等方面进行的上对下、大对小、整对个、有对无、高对低的单一管理模式，形成内外全员参与、社会全面监督、上下全程管理、监管全部有效的新型管理模式，使会计职业道德水平的提高从以前唯会计从业人员、唯会计主体、唯会计工作而论转向所有会计从业人员、会计主体、会计工作及其相关的人员、组织和活动。毕竟宏观环境好了，中观和微观环境好的可能性才会增大。

综上所述，会计职业道德水平的提高既不简单，又非难事；其关键在于我们是否在用“心”，是否在用己心之正度他心之邪。