浅议现代企业如何开展内部审计

陈仕海

摘要：传统内部审计的重点在财务审计上。并不能直接协助企业提高经济效益，在市场竞争日趋激烈的经营环境下。逐渐失去了往日的作用。适应形势的变化和管理当局的新要求。逐步将工作内容从以前的财务审计转向富有建设性的审计内容上，是内部审计今后的一项重要任务。文章提出了现代企业开展内部审计的内容和措施。

关键词：企业审核；财务审计；经营环境

中图分类号：F239.4

文献标识码：A

文章编号：1674-1145(2009)-02-0137-02

现代企业的重要特点就是规模越来越大。层次越来越多，这是企业内部审计产生和发展的原动力。可以说，企业内部审计是适应现代企业管理需要的，是企业内部管理职能的分化，企业内部审计是现代企业的“第三只眼”。因此，企业需要内部审计，这种监督，只能加强，不能削弱。

传统内部审计的重点在财务审计上，并不能直接协助企业提高经济效益，在市场竞争日趋激烈的经营环境下，逐渐失去了往日的作用。适应形势的变化和管理当局的新要求，逐步将工作内容从以前的财务审计转向富有建设性的审计内容上，是内部审计今后的一项重要任务。内审人员应将工作重点转到改进管理效率、增加企业利润等建设性审计上，从增强企业整个内部控制系统的效能着眼，对企业各方面的经营及与经营相关的各项管理活动进行监督，为企业的董事会和经理人员实现经营目标服务。

一、健全机构，完善内审制度

1.完善内部审计制度。内审制度是企业内部审计工作发挥其强制性、权威性、独立性的基础，也是考核内审人员工作业绩的标准，企业内部应有完善的规章制度，使内审人员有章可循、有法可依，随着新的规章制度的出台，企业应根据自身的特点及时完善和不断调整内部审计制度，以实现内部审计的合规性监督检查、使内部审计工作真正发挥作用。

2.加强内部队伍建设。内审人员是企业的“经济卫士”，必须有廉洁公正的工作态度和良好的职业道德，内审人员只有不断地充实、学习新的知识，积极参加各种专业知识的培训，研讨班及创造外出沟通、交流的机会，才能更好地适应内审工作的需要，才能不断拓宽内审人员的视野，丰富内审人员的知识面，不断提高业务水平、更好地胜任本职工作。

二、全面审计，突出工作重点

1.长期投资项目审计。长期投资项目审计可以从以下两个方面着手：一是搞好投资决策与投资管理审计。投资决策审计应着眼于投资项目可行性研究的审计，投资管理的审计主要在于企业是否存在只投不管，是否存在被投资企业的经营决策发生重大失误、影响投资收益的现象。二是搞好投资收益审计。对被投资企业成本开支的合理、合规性以及利润形成和分配的真实性、完整性进行审计评价，从而维护企业投资利益，并为企业投资的连续决策提供科学的依据。

2.生产决策审计。生产决策的事前审计的主要内容是：企业将要开发的新产品(劳务)是否能够占领市场，企业生产经营活动中，生产管理人员所作的各项决策，如批量、产品生产组合等决策是否为最优，生产工艺安排是否合理，是否充分安排各个岗位等。

3.销售策略审计。现代企业都是以销定产，所以销售预测显得非常重要。审计人员要审核企业的销售预测是否准确，产品的销售手段、促销的方式是否合理，若有现金折扣和销售折扣，折扣率和折扣期是否合理。这些工作若事先审计人员做得好，不仅可使企业避免很多不必要的损失，甚至可以给企业带来更大的盈利。

4.经济合同审计。经济合同审计的重点应放在经济合同的合法性、正确性、合理性及合同条规的完整性上。在合同执行中，审计人员应监督签约双方履行约定责任，防止侵权行为的发生。

5.工程预决算审计。目前，在工程项目中，高估工程量，高套定额的情况较为普遍，因而企业加强工程预、决算审计十分必要。审计内容主要应对工程施工单位进行资质审计，对工程量进行抽审、复审、对套用定额进行审核。通过工程预、决算审计，可以把好工程结算这一关，为企业节俭工程费用开支。

6.内部控制系统审计。一个好的内部控制系统，关系到整个企业的运行是否协调高效。所以内部控制系统更需要开展事前审计。通过事前审计可以进一步确定内部控制制度是否对企业工作的条理化、定型化、提高工作效率、保证产品质量、防止错弊起着积极的作用。内部控制系统审计的主要内容有：一、内部控制系统是否依照一定的目的、程度而由有关控制点构成有机的控制系统；二、内部控制系统的控制点是否涵盖在单位的各项管理制度之中。

三、注重效果，创新审计方法

1.在审计策略上，侧重指导和沟通。现代内部审计广泛采用引导式审计，主要表现为：(1)在审计过程中，与被审计单位或部门讨论审计目标、内容、计划以及采取某些审计程序和方法的理由，以取得他们的理解和支持；(2)及时与当事人讨论审计中发现的问题，共同分析改进的必要性和可行性措施，以便及时地解决和改正存在的问题，避免发生更大的损失；(3)提出审计报告时，采用建设性的语调，重点放在问题产生的原因和可能造成的影响、改进的可能性和改进措施上，审计部门已经采取的改进行动也包括在审计报告中，以反映他们对审计工作的积极态度。

2.在审计手段上，注重网络技术的运用。网络技术在会计领域的应用与发展，给审计的发展带来了契机与挑战。审计与现代信息技术的有机结合，使得空间已不再是执行审计的制约因素，通过评价控制会计信息系统，审查调阅会计信息，可以开展多元化的、实时的审计程序，实施审计监督服务。但在会计信息审计中，诸如篡改数据、信息丢失、黑客入侵、计算机病毒等安全性是必须考虑的核心问题，所以要对企业现存的安全控制措施进行测试，如是否有有效的口令控制，数据是否加密，职能权限的管理是否恰当，是否有持续的供电设备和有关备份设备，对计算机病毒的防范与控制措施是否得当等。在以互连网链接起来的全球化经济中，审计创新进入全方位的开拓。

3.在审计成果的运用上，多方位扩大审计影响。审计成果运用如何。直接关系到内部审计在管理监督体系中存在的价值和作用，内审部门应将审计结果的传递作为向管理当局提供服务的一种良好机会。审计项目完成后，要注重对审计发现的情况进行综合分析，编送审计报告时，要重视建议的可行性、内容的重要性及报送的及时性，并收集上次审计成果的落实情况，以提高审计成果的利用水平，及时发现具有普遍性、倾向性的发展事态，以便对审计查实的问题及时处理，为管理层决策提供依据。还应借助系统内部媒体，披露审计报告信息，以争取各级管理者的重视和支持，扩大审计成果影响效应。