完善现代企业内部控制度

石春英

提要随着我国社会主义市场经济体制的逐步建立和企业走向市场，内部控制制度在企业管理中的作用越来越重要，它也是衡量企业自我约束机制是否完善的重要标准。

关键词：现代企业管理；内部控制制度

中图分类号：G93文献标识码：A

一、何为“内部控制制度”

现代企业在生产经营活动中，都有自己的预定目标，并都有实现预定目标的计划，但计划是根据经营方针和制定者的经验而设定的想像中的结果。在实际执行过程中，由于内、外部多方面因素的影响，难免会发生偏差，使预定的目标和理想的结果受到影响。为此，就需要采取一系列的控制手段，控制人们的行为，检查和纠正偏离计划的现象，把计划和实际情况进行比较，从而找出差距和原因，分清经济责任，及时采取措施，保证计划目标的实现。这种督促和调整活动，就是内部控制活动。将这种内部控制活动系统化、经常化、规范化和制度化，就形成了内部控制制度。在企业管理工作中，内部控制制度并不是以单独的制度形式出现的，它渗透于各种规章制度中。各种管理制度都具有控制作用，而内部控制制度是各种控制手段的总称。

20世纪四十年代以前，内部控制制度侧重于企业财务和会计方法，以保护财产物资和确保会计资料可靠性为目的，是直接同会计记录和会计报表的真实性、可靠性有关的控制，如现金、银行存款内部控制制度；资产管理内部控制制度；记账程序控制制度等。第二次世界大战后，生产的迅速增长和科学技术的飞速发展，使资本高度集中和积累，企业的规模不断扩大和内部职能部门不断增多，随之而来的管理任务也更加艰巨。如何使企业内部协调一致、节约资源、防止差错和舞弊，在竞争中立于不败之地，成为摆在管理层的重要课题。于是内部控制的措施被扩张，超越会计和财务的范围而深入企业所有部门及经营活动，如预算管理、质量管理等各种控制。

二、建立健全内部控制制度的重要性

(一)建立健全内部控制制度是经济发展的需要。内部控制制度，作为监督经济活动的一种工具，生产社会化程度越高就越重要。建立健全内部控制制度有利于保护企业各项财产物资的安全、完整，杜绝挪用、盗窃、毁损、浪费现象，保证经济而合理地使用各项财产物资；建立健全内部控制制度有利于保证及时地为企业经营管理工作提供准确、可靠的信息；建立健全内部控制制度有利于保证企业内部各部门、各岗位之间密切配合、相互促进，使企业的各项经济活动能高速、协调地进行，杜绝各种脱节、推诿、窝工现象，确保企业各项经济活动始终遵循既定的经营方针，实现各个时期的经营目标。世界上发达的资本主义国家的各大企业，为了竞争都建立了较为严密的内部控制制度。

(二)建立健全内部控制制度是改善经营管理、提高经济效益的需要。经济效益在经济发展过程中出现周期性波动是任何经济制度和经济体制下都难免的。我国国有企业也不例外，但从我国国有企业所具有提高经济效益的潜力来看，这并不完全是客观必然性的结果。据对62个大城市国有企业调查，1986年发生亏损的企业有1，480户，其中属于经营性亏损的有1，076户，占72.2％，亏损额5.8亿元，占45.5％，造成经营性亏损的具体原因之一就是经营管理不善。具体表现为：

1、企业没有相对稳定、强有力的生产经营指挥系统，决策缺乏科学性、行为短期化。

2、企业基础管理工作比较差，管理效率低，没有完善的内部控制制度。许多企业缺乏严格的定员定额管理，经济核算不严，财经纪律松弛，无章可循、有章不循的现象屡有发生。如，太原某企业流动资产潜亏达5，132万元，主要原因是内部计量不准，出入库制度不严，保管措施不力，领料与退料无严格制度，报废与停工损失无记录，仅盘亏就达3，680万元。

3、计量测试手段不健全、不准确、标准化程度低。如，太原一家露酒厂，外购易拉罐186万个，由于易拉罐严重渗漏又未能及时检测出来，造成成品饮料库存空罐损失179万元，企业潜亏500多万元。

(三)建立健全内部控制制度是适应经济体制改革的需要

首先，我国经济体制改革的中心环节是增强企业活力。在经济体制改革中，对政府机构明确赋予“制定并监督执行经济法规”的管理经济的职能。就是说，政策要放宽。经济要搞活，不正之风要纠正，间接监督要加强，才能促进经济体制改革的健康发展。从一定意义上来说，审计监督是随着经济体制改革发展的产物，内部控制制度也必须适应企业经济体制改革的需要。

其次，20世纪九十年代后，随着国有大中型企业改革的深入以及企业破产、兼并、重组的发展，特别是资本型控股形式的企业集团、跨国公司大量出现，企业集团在我国的社会经济生活中发挥着越来越重要的作用。对于企业集团来说，由于管理层次增多、管理跨度加大，管理当局不可能对经营活动进行直接的指挥、控制和监督，只能通过内部管理机构对经营活动进行间接的指挥和控制，势必更多地依赖于内部控制的建立和有效实施。

为了发展经济、提高经济效益、查错防弊，根据国外经验以及我国长期经济建设的实践证明，建立健全内部控制制度是十分必要的。

三、内部控制制度的内容

由于每个单位的性质、业务、规模等方面的不同，内部控制制度的具体内容也不尽相同。概括起来，一个比较健全的内部控制制度主要包括以下几个方面：

(一)合法性控制。每一项经济业务活动必须控制在合法、合规的范围内开展。如，生产和销售的产品，必须符合质量要求，不许以次充优或生产、销售伪劣产品；一切会计凭证都必须由会计部门认真审核、把关，对不合规、不合法的经济业务应坚决予以揭露和制止等。

(二)人员素质控制。内部控制制度实施是否有效，关键取决于实施内部控制制度人员的素质。要使内部控制制度的功能按预定的目标正常发挥，需要配备与承担的职务相适应的高素质人员，否则，即使内部控制制度本身十分完善，但实施的效果难以令人满意。人员的素质包括良好的思想品德和职业道德，较高的业务素质和专业技能，较广博的知识水平，还包括接受职业继续教育和培训的情况。人员素质的控制，除了对人员本身的素质提出较高要求外，还应对人员的选择、使用和培训采取一定的措施和方法。如，择优选用、试用；定期考评工作情况；对人员的职务进行定期轮训、轮换等。

(三)授权、分权控制。在授权、分权范围内的，授权者或分权者都有权处理有关事务；未经批准和授权，不得处理有关的经济业务。对各项经济业务，在其发生之际就加以控制，使各级业务人员都能在其位谋职。将每个单位或个人按其所授权力或所分权力与应负的责任相联系。制定“岗位责任制”，明确岗位应予履

行的任务及其应负的责任，并定期进行检查，做到事事有人管理，人人有专责，办事有标准，工作有检查，从而对各项经济业务进行控制。如，一项经济业务从发生到结束的整个过程中，谁核准、谁经办、谁复核、谁验收、谁审批等都应在制度中予以充分说明，做到分工负责、权责分明。

(四)目标计划控制。目标计划控制是指企业在经营计划执行过程中对各个环节进行控制，调整和纠正偏离计划的原因，以保证计划目标的完成。一般包括销售及市场计划产品开发计划、技术改造计划、生产计划、采购计划、成本计划、财务计划等。

(五)不相容职务控制。所谓不相容职务，是指集中于一个人办理时，发生差错或舞弊的可能性就会增加的两项或几项职务，如出纳和会计就属于不相容职务。企业对不相容职业，应加以严格控制和分离。

1、经济业务处理的分工。即一项经济业务的全部过程不应由一个人或一个部门单独处理，应分割为若干环节，分属不同的岗位或人员去经办。具体要求是：(1)授权进行某项经济业务和执行该项业务的职务要分离；(2)执行某项经济业务和审查、记录该项经济业务的职务要分离；(3)审查某项经济业务和记录该项经济业务的职务要分离。

2、资产记录与保管的分工。具体要求是：(1)保管物资和记录物资的职务相分离；(2)保管物资和核对物资的职务要分离；(3)记录总账和记录明细账的职务要分离；(4)登记日记账和登记总账的职务要分离；(5)贵重物品仓库的钥匙由两个人分别持有。

3、各职能部门具有相对独立性。这种独立性体现在：各职能部门的工作有明确分工，不存在责任共同负担、成绩均有份的关系。

(六)信息质量控制。信息质量控制是指采用一定的方法保证所反映的企业经济活动信息的全面性、及时性、公允性和可靠性。会计信息是企业最主要的信息资料，因此建立和健全会计信息系统，是信息质量控制的主要方面。一般的控制方法和措施如下：

1、严格的凭证制度。一旦出现什么问题，凭证就是追查责任的线索，凭证制度不完善，往往会引起较大的问题。因此，每项经济业务发生后，都应取得或填制会计凭证，作为该项经济业务的书面证明；凭证的填写必须认真；凭证的复核、审查必须严格；需要套写的凭证，不准临时编号；填错的凭证，应按规定的程序和手续改正，不得任意涂改：对每种凭证应按规定整理、归档、调阅、销毁等。

2、建立严格的会计记录程序。完善的会计记录程序是真实、准确、及时地提供会计信息的保证。当各自业务处理完结之后，必须在凭证上签字盖章，以示负责，然后再将凭证传递给下一道程序的人员办理手续。

3、定期进行复查、核对。对业已完成的经济业务记录进行复查、核对，是保证会计信息正确可靠的重要方法。复查、核对一般分为两种：(1)将记录与所记的实物相核对，如定期盘点现金和实物资产；(2)记录之间的相互核对，主要包括各种凭证之间的复查核对；凭证和账簿之间的复查、核对；账簿和报表之间的复查、核对；相关账簿之间的复查核对。

(七)业务程序标准化控制。将每一项业务活动，都划分为六个步骤：授权、主办、核准、执行、记录、复核。这种按照客观要求建立的标准化业务处理程序，不仅有利于实际业务活动按照事先规定的轨道进行，而且对实际业务活动做到了事前、事中和事后的控制。这种标准化处理程序，可以用成文的制度表示，如各种管理制度，也可以绘成流程图，如各种业务处理事务图。采取这种方式控制，不仅经办人员有章可循，能按照科学的程序办事，而且可以避免职责不清，相互扯皮的现象。

(八)内部审计控制。为了保证所有重要的控制制度都有效地执行，单位的管理人员必须对内部控制的适当性进行定期检查，当一个单位设有内部审计部门时，管理人员可以授权它执行某些监督职能。内部审计是内部控制系统中特殊组成部分。内部审计不负责常规控制程序，而通常是作为企业内部更高层次的监督控制。其目的是确定其他的内部控制是否像设计的那样好和是否正常地执行，并对不符合规定的现象及时地发现并提出纠正措施。

四、内部控制制度的局限性

再健全的内部控制制度也不可能杜绝所有不法、不良行为，因为内部控制制度有其固有的局限性。

1、管理人员通常要求一项控制是有成本效果的，即一项控制程序的费用，应与因舞弊或错误所造成的可能损失相称。

2、事实上大多数的控制是借以指导预期会发生的那类经济业务，而不是针对非常的经济业务。

3、存在由于粗心、精神分散、判断失误或误解指示而造成的人为错误的可能性。

4、可能会通过与单位外部关系或与本单位职员之间的共谋而设法回避控制。

5、某一运用控制的人员可能会滥用职权。例如，管理人员中的某一成员会对控制置之不理。

6、可能会由于情况变换而使控制程序变得不适当。

虽然内部控制制度有其固有的局限性，但内部控制制度作为现代企业内部管理制度的一个重要组成部分，它的作用是十分明显和重要的。

随着我国社会主义市场经济体制的逐步建立和企业走向市场，内部控制制度在企业管理中的作用将越来越重要，必须建立健全现代企业内部控制制度。