浅谈加强企业内部控制

孙玲玲

摘要：本文认为，内部控制作为企业分，需要从合理设置组织机构和职务分工，恰当地分配职权、明确和遵循经济活动的程序、建立经济责任制、健全会计控制、发挥内部审计的作用、强化风险意识、加强信息与沟通等方面进行。

关键词：企业管理内部控制控制措施

0引言

企业经营好比一湖清水，管理规范好比千里长堤，水从堤转，才能因而得福，如果大堤本身千疮百孔就会显得十分危险。军中无法，等于自败；企业无规，等于自乱。健全有效的内部控制不仅能保证会计信息的真实正确、财务收支的有效合理和财产物资的安全完整，还能保证企业决策的贯彻执行和经营活动的效率效果，既防弊又兴利。但由于企业对内部控制的理解，企业的内控环境等方面的原因，目前我国企业内控中还存在一些问题和不足，影响了内控功效的发挥。如何加强企业内部控制，笔者认为需要从以下几方面做起：

1合理设置组织机构和职务分工，恰当地分配职权

在经济活动中，权力失去制约必然产生腐败，加强内部控制必须合理设置组织机构和职务分工，恰当地分配职权。在决定机构设置时应坚持互相控制原则，即管钱与管物分离，管钱与花钱分离，管物与物资使用分离，保证每项经济业务的运行过程都要经过不同的部门，并使部门之间互相检查。分离财务部门、物资管理部门、物资使用部门是保证各项资产的安全和完整，防止资产流失必须采取的措施。在用人和职务分工上应当遵循不相容职务相分离的原则。所谓不相容职务，是指如果由一个人担任，既可能弄虚作假，又能够自己掩盖其舞弊行为的两个以上的职务。职务分离才能有效地防止因权限集中、职务重叠而造成的贪污、舞弊和决策失误。从管钱方面来看，钱帐必须分离，每一笔业务，必须由两人或两人以上分工办理；在花钱方面，必须使每笔经济业务的审批和经办、决策和执行职务相分离：对于物资管理，审批、采购、保管、记账、领用职务相分离，特别是审批与采购、保管、使用职务，必须分离。

2明确和遵循经济活动的程序

《会计法》第二十七条关于单位内部会计监督制度的四条要求中有三条提到程序问题，即“重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确：财产清查的范围、期限和组织程序应当明确；对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确”。可见明确经济活动的程序，对于单位内部控制和会计监督制度是非常重要的。经济活动的程序是指在业务处理过程中必须遵循的流转环节和处理手续，如果企业在业务的授权、经办、核准、执行、记录和复核等环节缺乏应有的控制技术就会使业务流程程序控制软化，从而加速舞弊的产生。因此，我们在完善内部控制标准体系时，应该将业务处理流程程序制度化，从而使得各级业务处理部门和人员按照科学的业务处理流程程序办事，避免工作杂乱无序，在提高工作效率的同时遏制舞弊的发生。

3建立经济责任制

有效的内部控制，合理分配职务组织实施控制是前提，明确工作程序实施程序控制是重点，而建立各级经济责任实施人员控制，则是应采取的必要措施。所谓经济责任制，就是将经济活动中的管理责任按职责权限明确落实到具体部门和个人，并配以相应的奖惩措施。经济责任制的核心是权利和责任相结合，各级领导、各有关部门、各有关人员在经济工作中既按规定行使权利，又必须按规定承担责任。建立经济责任制，使责权统一、明确，对参与经济活动的每一个人来说，都增大了经济责任追究、奖惩的压力和动力，有利于管理者的自我修养和自我完善，从而提高执行内部控制制度的能力和自觉性。

4健全会计控制

会计控制是企业内部控制的核心。会计人员的专业技能和对企业经济信息的拥有量决定了会计人员是内部控制制度的最佳执行者。在企业内部，会计工作是企业管理的中心环节，企业的供、产、销、人、财、物等几乎全部经济业务都要经过会计环节转换为会计信息，会计人员能够全面地掌握企业的各种经济活动和企业的财务状况。因而它对企业财务管理目标的实现和企业财产的安全有重要的直接的影响。建立科学、严密的企业财务内部控制制度是安全、有效的财务管理的基础。企业财务内部控制主要包括以下几点：一是会计岗位责任制控制。在合理设置组织机构的基础上，将各个部门的业务活动划分为若干具体的工作岗位，在不同的岗位上配备具体的会计控制人员，并规定其岗位职责、工作标准，对其权限和责任进行控制。二是会计内部牵制控制。如：对款项的收付与登记结算，应设置两名或两名以上的会计人员相互核对、相互制约，杜绝一人顶两岗、钱账不分离的现象。三是会计资料控制，包括会计凭证控制、会计账簿控制、会计报表控制。四是会计稽核控制，确保经济业务发生的合法合规性、会计资料记录的真实准确性、相关资料的一致性等。五是财产物资控制，具体包括接触控制、定期盘点控制、记录保护控制等。六是会计分析控制，通过对客观的会计资料分析，落实企业经营管理责任，实现对经济活动进行核算和监督的职能。

5发挥内部审计的作用

内部审计是对内部经济活动的再监督，内部审计部门及其审计人员在评价内部控制的有效性，以及提出改进建议方面起关键作用。内部审计机构的职责除了包括审核企业会计账目外，还应包括稽查、评价内部控制制度是否完善和企业内部各组织机构执行指定职能的效率，并向企业最高管理部门提出建议和报告。内部审计在履行其职能时，应加强对企业内部控制的评审，定期对内部控制设计和实施的有效性进行评估，并写出评估报告，围绕运营效率和效果、可靠性、合规性三大目标为管理层提出管理意见和建议。

6强化风险意识

风险是普遍存在的，企业在日常生产经营中，总会面临着来自内部或外部的风险，特别是在市场经济条件下，企业间竞争愈演愈烈，经营与财务风险及不确定性因素不断增加，对风险的重视程度直接影响企业的生存、发展能力和市场竞争力。因此，企业加强风险管理尤为重要。企业应当根据设定的控制目标，全面系统持续地收集相关信息，结合实际情况，及时进行风险评估，企业应当根据识别与实现控制目标相关的内部风险和外部风险，确定相应的风险承受度，企业应当采用定性与定量相结合的方法，按照风险发生的可能性及其影响程度等，对识别的风险进行分析和排序，确定关注的重点和优先控制的风险，企业应当根据风险分析的结果，结合风险承受度，权衡风险与收益，确定风险应对策略，对风险的积极管理是进行内部控制的大势所趋，企业应当针对各个风险控制点，建立有效的风险管理系统。通过对风险的评估，及时准确地识别企业内外部风险，科学系统地分析影响企业内部控制目标实现的各种不确定因素，并采取应对策略。

7加强信息与沟通

信息与沟通是指单位及时准确收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在单位内部、单位与外部之间进行有效沟通，是实施内部控制的重要条件。建立信息与沟通制度，明确内部控制相关信息的收集、处理和传递程序，确保信息及时沟通，可以促进内部控制有效运行。企业应当将内部控制相关信息在企业内部各管理级次、责任单位、业务各环节之间，以及企业与外部投资者、债权人、客户、供应商、中介机构和监察部门等有关方面进行沟通和反馈。对信息沟通过程中发现的问题，应当及时报告并加以解决。重要信息应当及时传递给董事会、监事会和经理层。