我国现代风险导向审计的研究

金会琴

摘要：近年来随着财务舞弊案的不断发生，会计师事务所承受着巨大的诉讼压力和信任危机，传统的审计方法无法适应日益复杂的审计环境。在客观因素的共同作用下，现代风险导向审计应运而生，本文主要从研究现代风险导向审计识别财务舞弊的优势，探索发展现代风险导向审计的对策。

关键词：现代风险导向审计优势建议

0引言

伴随着一系列重大财务舞弊案件的发生，审计失败屡屡发生，会计师事务所承受着巨大的诉讼压力和信任危机，传统的审计方法无法适应日益复杂的审计环境。如何正确理解和有效地将现代风险导向审计应用于我国当前的经济环境，提高审计质量，是摆在我国审计职业界面前的一个亟待解决的问题。

1现代风险导向审计的内涵

现代风险导向审计是以被审计单位的战略经营风险分析为导向进行的审计，因此又被称为经营风险审计，或被称为风险基础战略系统审计。它的最大优点是，便于注册会计师全面掌握企业可能存在的重大风险，有利于节省审计成本，克服因缺乏全面性的观点而导致的审计风险。经济环境的发展与审计目标的变化是现代风险导向审计产生的根本原因，审计人员规避审计风险是现代风险导向审计产生的内在原因。

2现代风险导向审计特征

2.1了解客户的战略性优势。如客户创造价值的计划是什么?计划是否恰当?相对于占有同样资源的竞争对手，客户的优势在哪里?

2.2了解威胁客户经营目标实现的风险。如什么因素可能阻碍客户创造既定的增值目标?哪些因素正在挑战客户的竞争优势?风险管理、战略管理和信息管理流程如何发挥作用?

2.3了解实现战略优势所需的关键程序和相关胜任能力。如客户必须拥有什么样的胜任能力和流程优势才能创造既定的价值?威胁流程目标实现的经营风险是什么?流程目标是否与战略目标相一致?在控制流程风险层面，对流程风险的控制如何发挥作用?

2.4衡量和评价流程执行情况。如是否有证据表明预期的价值确实被创造出来?亦即，与竞争对手相比，按照战略目标，创造价值的流程是如何执行的?由于实现战略优势和有关流程的效率，赚取的超过正常水平的利润是多少?

2.5记录所了解的客户创造价值和产生未来现金流量的能力、流程分析、关键业绩指标以及经营风险概率，通过建立全面的经营知识决策框架，对管理局作出的认定进行职业判断。

2.6利用全面的经营知识决策框架对整体会计报表包含的关键认定进行预计。

2.7将报告的财务成果与预期值比较，设计额外的审计测试工作以解决预期值与报告结果之间的任何差异。

通过运用上述方法，注册会计师可以获取以下审计证据．①经营风险及其在缺乏适当内部控制情况下对会计报表认定的潜在影响：②经营控制风险及其对会计报表认定的潜在影响：③特定的会计报表认定，例如难以审计的会计估计和非常规交易所依据的计价和假设：④与处理常规交易相关的信息处理风险：⑤在企业层次，经营业绩所实现的水平；⑥在业务流程层次，经营业绩所实现的水平。⑦企业产生未来现金流量的能力：⑧企业报告盈利的质量和业绩；⑨企业的价值。

3现代风险导向审计识别财务舞弊的优势

现代风险导向审计是一种以被审计单位的经营风险分析为导向的审计方法，该方法通过深入了解企业及其宏观经营环境，评估企业财务报表存在重大错报风险的可能性，通过实施有针对性的实质性测试，对财务报表的合法性和公允性作出结论。其识别财务舞弊的优势体现在：

3.1从关注企业内部控制环境转换为关注企业宏观环境现代风险导向审计强调以了解企业的宏观经营环境为切入点，通过了解被审计单位的行业状况、法律环境、监管环境以及经营目标、经营战略等信息深入了解客户的经济状况，从而有效地发现潜在的财务舞弊动机，评估发生财务舞弊的可能性。

3.2风险评估的重心转变为重大错报风险现代风险导向审计以重大错报风险为风险评估的重心，紧紧围绕重大错报风险确定容易发生财务舞弊的重点领域，摒弃了将企业的管理层作为“无利益相关者”的假设，强调在保持合理的职业怀疑基础上评估审计风险、实施审计程序，并将风险评估的思想贯穿整个审计程序，有利于审计人员在源头上发现财务舞弊，抓住企业存在的根本问题，把握审计风险，弥补传统审计方法的不足。

3.3实施的审计程序更有针对性现代风险导向审计模式强调以分析性复核为重心，针对评估的重大错报风险来设计和实施控制测试和实质性程序。对财务报表中容易出现财务舞弊实施更加充分的审计程序，同时科学、合理地分配投入到其他领域的时间和精力，在整体上把握财务舞弊带来的审计风险，使审计程序更加有针对性。

3.4审计方法更加多元化现代风险导向审计模式不仅对财务数据进行分析，还高度重视对非财务数据进行信息的再加工，并在分析的过程中充分借鉴现代管理方法，从而使评估结果之间的相互印证更加可靠，从而提高财务舞弊的识别能力。但是，如果审计人员能秉持专业怀疑的态度，深刻领会现代风险导向审计的精髓，熟练掌握现代风险导向审计的方法，就必然能够提高防范财务报表舞弊的能力。

4我国发展现代风险导向审计的建议

4.1依据最新审计准则，积极推动现代风险导向审计在我国的运用任何审计方法和其所遵循的审计准则之间都存在着一种重要的互动关系，现代风险导向审计尤其如此。当代日益纷繁复杂的经济环境催生了现代风险导向审计这一崭新的审计方法，而这一新的审计方法的产生和运用不可避免地促成了审计准则的不断修订和完善，反过来，经过不断修订和完善的审计准则也必然推动现代风险导向审计在审计事务中的运用。例如-中国注册会计师审计准则第1211号一了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险，将在宏观上对现代风险导向审计在我国的运用提供政策上能够的规范和指导。

4.2不断完善相关法制环境，为现代风险导向审计提供良好的外部环境现代风险导向审计作为一门经济技术要想发挥其应有的经济功效，必须依赖一个良好的外部环境和相应的制度安排。研究表明通过一定的制度安排来加大注册会计师的法律责任对于抑制会计信息失真的现象而言，其长期性政策效应优于加重对提供虚假会计信息的企业的处罚，因此完善法制环境有利于审计人员做出正确选择，是在我国推行现代风险导向审计必不可少的措施。

4.3根据现代风险导向审计的要求，改进注册会计师的审计技术方法推行现代风险导向审计要求我国注册会计师摒除一些传统的观念和做法，采用风险导向的技术和方法，重视对被审计单位情况(包括内部控制)的了解，并形成审计证据：加强学习研究，形成具有中国特色的一套风险评估体系；根据风险评估水平实施针对性的审计程序；注重分析和评价；利用审计抽样方法；充分应用计算机技术，提高审计工作水平。

现代风险导向审计作为制度基础审计的完善和发展，是现代职业审计的必然发展趋势，但其尚处于探索阶段，注册会计师在现阶段，应首先接受现代风险导向审计的理念，在执业过程中，将风险评估贯穿审计的全过程，不断探索现代风险导向审计的办法，以将审计风险降低到最低可接受水平，提高注册会计师的执业水平。相信随着现代风险导向审计的逐渐发展和完善，将在注册会计师职业界得到普遍的认可，并得以积极地运用，也必将全面提升注册会计师的执业形象。