权责发生制和收付实现制的比较与分析

田彦霞

摘 要 本文主要对可供选择的两个会计确认基础进行了比较与分析,以期对初学者有所帮助。

关键词 会计确认 权责发生制 收付实现制

中图分类号:F231文献标识码:A

在会计理论和实务中,会计确认是一个十分重要的环节,它决定了会计核算主体何时将本单位具体的经济业务记录为何种要素,从而达到向信息使用者提供符合要求的会计信息这一根本目标。企业在持续经营过程中,不断地取得收入,也不断地发生费用,将收入和相关的费用相配比,就可以计算和确定企业生产经营活动所产生的利润(或亏损)。由于企业生产经营活动是连续的,而会计期间是人为划分的,所以就会出现一部分收入和费用与货币款项收到与付出在会计期间上不一致的情况。目前,在处理这类经济业务时,可供选择的会计处理基础有权责发生制和收付实现制两种。

一、权责发生制和收付实现制的概念比较

(一)收付实现制和权责发生制的概念。

收付实现制亦称为现收现付制,又称为现金制,是指在会计核算中以款项的实际收到或付出作为计算标准来确定本期收入和费用的一种会计处理方法。①在收付实现制下,不论收入的权利和支付的义务归属于哪一期,只要款项的实际收付在本期,就应确认为本期的收入和费用,不考虑预收收入和预付费用,以及应计收入和应计费用的存在。权责发生制亦称应收应付制,又称应计制。是指在会计核算中以应收应付作为计算标准来确定本期收入和费用的一种会计处理方法。②这种方法的核心是根据权责关系的实际发生和影响期间来确认企业的收入和费用。

(二)权责发生制和收付实现制的概念比较。

权责发生制与收付实现制的共同点在于:(1)它们都是划分收入和费用归属期的会计确认基础。(2)当收入和费用的收支期和归属期一致的情况下,二者的处理方法是相同的。不同点在于:(1)权责发生制是以权利和责任的实际发生为标准来确认收入和费用的归属期间,而收付实现制是以实际收到或付出现金为标准来确认收入和费用的归属期间。(2)权责发生制是依据持续经营和会计分期两个基本前提来正确划分不同会计期间收人、费用等会计要素的归属,并运用应收、应付、预提、待摊等项目来记录由此形成的资产和负债等会计要素。而收付实现制显然不能完全做到这一点。因此,权责发生制与收付实现制相比较,能更加准确地反映特定会计主体某一会计期间真实的财务状况和经营成果。

(三)权责发生制和收付实现制下收入和费用的确认举例(如表所示)。

华丰公司2009年5月份发生下列经济业务:

1.销售产品40000元,货款存入银行;

2.销售产品100000元,货款尚未收到;

3.收到甲公司上月应收销货款50000元;

4.预付5-10月的房屋租金24000元;

5.预提本月份的银行短期借款利息3000元;

6.购进管理部门办公用品2000元,用银行存款支付;

7.收到乙公司预付的货款80000元;

8.用银行存款支付上季度银行短期借款利息9000元。

收入和费用的确认表

二、权责发生制和收付实现制的优缺点比较

(一)收付实现制的优缺点。

采用收付实现制这种处理方法的优点在于:第一,会计记录直观,便于根据账簿记录来量入为出。第二,会计处理简便,不需要对账簿记录进行期末账项调整。然而,收付实现制这种确认本期收入、费用的方法不符合配比原则的要求。按照配比原则的要求,收入与其相关的成本、费用应当相互配比。收付实现制却把预收款项作为本期收入,把预付款项作为本期费用,把应列入本期收入的应收账款不列入本期收入,把应列入本期费用的应付账款不列入本期费用等等。这就违反了配比原则的要求,其缺点是不能正确计算各期损益。

(二)权责发生制的优缺点。

采用权责发生制,其优点是:可以正确反映各个会计期间所实现的收入和为实现收入所应负担的费用,从而可以把各期的收入与其相关的费用、成本相配合,加以比较,正确确定各期的财务成果。其缺点是:实务处理繁琐。因为企业不可能在日常的会计工作中对每项业务都按权责发生制来记录,因而,平时对一些交易是按现金收支活动发生的时日记录,按照权责发生制的要求,就需要在期末根据账簿记录进行账项调整,即将本期应收未收的收入和应付未付的费用记入账簿;同时,将本期已收取现金的预收收入和已付出现金的预付费用在本期与以后各期之间进行分摊并转账。

三、权责发生制和收付实现制适用范围的比较

收付实现制无法实现本期收入和费用的配比,不能正确计算各期损益,所以,这种方法主要适用于各级人民政府的财政会计、行政单位会计和不实行成本核算的事业单位会计,以及小型零售商业会计等。权责发生制能够比较合理、真实地反映本期的收入和费用,恰当地反映具体某一会计期间的经营成果,因而,绝大部分企业按这一基础记账。

(作者单位:濮阳职业技术学院)

参考文献:

[1]郭惠云.基础会计.东北财经大学出版社,2005.

[2]金跃武.基础会计.高等教育出版社,2007.