资产评估与公允价值计量

陈冬钰　肖振宇

摘 要 本文通过对公允价值和资产评估关系的阐述,来分析公允价值在资产评估中的运用问题。

关键词 公允价值 资产评估

中图分类号:F830.59文献标识码:A

2007年1月1日,我国开始执行新《企业会计准则》,其首次引入公允价值, 即在坚持历史成本基础的前提下, 明确地将公允价值作为会计计量属性之一, 并运用在具体会计准则中,使财务报表能够更加真实公允地反映企业的价值。此次公允价值引入会计计量的众多领域, 也提出了对资产评估的强烈要求。由于公允价值的特殊性, 以及财务报告所需要的相关性的要求,要求企业必须保证公允价值计量的独立客观性,这也促进了资产评估事业的发展。

一、公允价值与资产评估的含义

公允价值在我国会计准则中的定义是: “在公平交易中, 熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额”。当今很多国家都在会计准则中引入了“公允价值”这个概念,这主要是由于采用公允价值进行计量,可以提高会计信息的相关性,更加准确地反映资产的真实价值。

资产评估则是专业机构和人员按照国家法律法规和资产评估准则,根据特定目的,遵循评估原则,依照相关程序,选择适当的价值类型,运用科学方法对资产价值进行分析,估算并发表专业意见的行为与过程。

二、公允价值与资产评估的关系

从以上关于公允价值和资产评估的概念中,可以看出两者含义并不相同。公允价值是一种计量属性,而资产评估则是一种经济活动。

但是,公允价值与其他计量属性又不一样,它是以市场为导向的计量属性, 是一种基于市场信息的评价。而另一方面,资产评估的目标是确定资产在评估基准日的公允价值,而市场价值则是公允价值最基本的表现形式。可见,两者是有一定联系的。

正因为两者之间的这种联系,因此,在我国引入公允价值计量属性后,更需要资产评估师客观公正的对企业的资产进行评估,以保证企业资产价值的真实公允,在提高相关性的同时,避免了可靠性的降低。

三、资产评估在公允价值计量中的应用

1.会计准则中,公允价值计量的引入为资产评估行业提供了更多的发展机会。之所以如此,是因为,若单纯依靠企业内部人员判断资产的公允价值,会遇到很多难题:

(1)会计人员素质问题。公允价值计量需要会计人员具备更加复合化的知识结构,不仅需要精通会计领域的各项专业知识,同时也需要了解和熟悉评估方面的专业知识,否则难以使资产评估值做到真实准确。

(2)会计信息的真实性问题。我国之所以引入“公允价值”,初衷是为了使财务报表能够更加真实的向广大利益相关者展现企业状况,可是,这也带来一定的问题。在历史成本计量属性下,资产按照实际取得时的价值入账,一般都是可靠的,而在公允价值计量属性下,资产的价值容易被人为干扰,如果没有独立第三方参与资产的评估,很难保证企业自身确认的价值不存在问题。

2.正是由于这些问题的存在,才使得资产评估师以其独有的优势在社会经济活动中发挥越来越重要的作用。

(1)专业性优势。资产评估的目标就是确定资产的公允价值,因此,在这一方面,资产评估师绝对比会计师有更大的优势。特别是在一些特殊领域,如企业合并,特殊金融工具领域,缺少了资产评估师,是很难保证结果公允的。

(2)独立性优势。企业之所以提供财务报表,主要是提供资者、债权人等参考。这些人希望得到的不仅仅是一份报表,更重要的是希望这份报表是真实的,由此才产生了审计。而相应的,在公允价值评估中,外部人也相应的希望公司能给他们一个合理的保证,一个权威的结论。这样,聘请资产评估师就是必不可少,这其实在某种程度上也降低了审计师的风险。

四、资产评估在公允价值计量中的应用存在的问题及解决措施

从以上分析可以看出,公允价值计量的应用需要资产评估师的评估,以保证结果真实公允。但是,必须看到,外部资产评估也有其劣势,笔者认为有以下几点:

1.成本过高。企业一旦决定聘请资产评估师,就会面临一笔不小的开支。因为资产评估涉及到企业各个方面,如果事无巨细,一概交由资产评估师确认,将会给企业带来不必要的负担。解决措施:企业可以考虑将一些简单的资产评估交由会计人员处理,如存货,一般性的金融工具价值确认。而诸如房地产、土地等等的价值则交由专业机构处理。

2.资产评估人才较少。我国于1995年开始实行注册资产评估师考试制度,迄今不过十多年,因此资产评估人才依然十分缺少,而有大量经验的人才则更为稀缺。解决措施:要促进公允价值计量的准确,促使资产评估事业的发展,离不开国家的支持和人才的培养。

(作者:陈冬钰,西南财经大学会计学院研究生,研究方向: 财务会计;肖振宇,西南财经大学金融学院研究生,研究方向: 公司金融)

参考文献:

[1]宋艳敏,2008,从资产评估角度探析公允价值.中国管理信息化.第9期.

[2]黄珍文.2008,论公允价值应用的保障———资产评估.会计之友(下旬刊).第5期.

[3]蒋北.白冰,2007,关于资产评估公允价值与会计公允价值的对比研究.商业文化(学术版).第10期.