新《企业会计准则》的特点

罗　薇

摘 要 2006年2月15日,新《会计准则》正式颁布,新准则中包括了1项基本准则和38项具体准则,其中17项是对以前准则的修订和补充,22项是新增的准则,并要求上市公司在2007年1月1日起开始实施。这次会计准则体系的构建和建设对我国整个会计理论与实务历史都具有深远的影响。

关键词 新会计准则 公允价值 变化

中图分类号:F275.2文献标识码:A

一、 我国会计领域的新突破:首次构建了完整有机的会计体系

(一)与国际趋同。

新会计准则中严格界定了会计各个要素的定义,更加明晰了相关会计要素的确定条件和范围,突出了资产负债表的项目的可靠性,逐步引领了资产负债观取代利润观;与此同时,在坚持历史成本的原则下,引入了公允价值的概念。这些都和国际财务报告准则趋同,并获得了确认和肯定。

当然,我国由于特有的经济环境和经济发展形态,要求我们在正确理解和吸收国际会计准则的同时要注意结合实际。趋同,不表示相同,甚至也不是一时半会完成的过程,而是在不断与国际市场交流的过程中,互相学习的过程。

(二)更加全面客观。

新的会计准则体系是一个较为完整的有机体。在基本准则为基础的统领下对具体情况规范了相应的具体准则,同时以操作层面的应用指南相配合。使得各行各业相关人员处理主要经济业务时有据可依,和谐统一。

(三)增强了理念性。

新会计准则强调了一个理念就是:为投资者和社会公众提供决策的有用会计信息。这一理念的深入为维护投资者和社会公众利益,发展健康稳定的资本市场提供了更有利的保证。因此,企业为了更好地反馈给社会公众知情权,必须不断提高自身信息披露的质量和透明度,在时间、空间、内容范围全面系统地把握。

二、新会计准则中的变化:实务操作方法更加清晰明了

(一)权责发生制和历史成本不再是会计核算的基本原则。

新会计准则在对以前原则的补充和完善中重新规定现有会计信息质量特征:非别为可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、及时性、重要性、谨慎性八项。权责发生制和历史成本原则退出了历史舞台。

(二)存货计量方法变化。

新会计准则中,取消了存货计量的“后进先出法”,同时规定存货的借款费用在满足一定的条件下可以资本化。可能带来的影响是:取消了“后进先出法”的计量理论上能够更加精确的标记通货膨胀情况下存货的成本,从而一起影响企业当期的生产成本等;而部分特殊行业存货借款费用的资本化,将直接影响企业当期的利润以及企业生产的毛利率水平。

(三)投资性房地产的处理变化。

新准则中规定房地产企业在会计报表中必须单独列示“投资性房地产”项目,同时根据情况选择成本模式或者公允价值模式进行计量,但总体而言,以成本模式为主导,除非有确凿证据表明该投资性房地产的公允价值可以持续可靠获得。采用公允价值模式计量的投资性房地产在后续计量期间不计提折旧或减值准备,公允价值和账面价值的差额直接计入当期损益。其可能带来的影响有:部分房地产企业如果采用公允价值模式来计量以前期间购入的投资性房地产,随着近些年来的物业升值速度,会大大提高该企业的净资产和利润。但同时,公允价值的合理估计和确认并非一件易事,由此给投资者带来的信息的稳健和客观性会受到一定影响。

(四)借款费用资本化的处理变化。

新会计准则中将能够资本化的借款费用范围扩大的到包括固定资产、需要长时间才能达到可销售状态的存货和投资性房地产等。这样的借款费用资本化确认条件以及有关“暂停资本化”和“停止资本化”的相关规定,可能会导致有些企业的期间费用顿时上涨,冲销了当期利润,从而造成账面上明显的业绩滑坡,在报告期中报出。

(五) 企业合并的处理变化。

关于企业合并明确地划分了同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并的不同处理方式。在我国大多数企业合并是同一控制下的,双方并非完全出于自愿,所以合并对价也并非能够商讨出合理的价格,因此规定用账面价值为会计处理基础,有效遏制企业间的利润操纵。而非同一控制下的企业合并,可以确认双方满意和认可的公允价值,因此以其作为会计处理的基础。同时,合并方即母公司在进行合并财务报表报告时,以实体理论为基础,不考虑控股比例,而是以控制权实质性为主判断是否将被合并方纳入合并范围。如此的规定,在一定范围内可以控制一些企图通过关联交易来调节利润的企业行为。

(六)其他项目的处理变化。

新准则中对于金融工具,包括其衍生工具,证券市场投资等规定以公允价值计量,并将公允价值的变动计入当期损益。这样的规定,能够使得金融企业更精确的把握金融资产的价值以及可能发生的损失,同时企业的证券投资账面价值也能根据谨慎的计提必要的准备而更加客观真实的反映。

随着新企业会计准则的颁布和普及实施,它的作用和影响会逐渐在我国社会主义经济建设中体现出来。然而,在这个过程中企业和投资者都会发现财务分析和报告与以往的差别,特别是部分企业的利润在短期内巨大变化,因此,关注新准则的变化和在实务中的实践,对各行相关人士都是十分必要的。

(作者:南昌大学经济与管理学院会计系研究生)