现金及其应用辨析

鲜　梅　黄　莺　涂云友

[收稿日期]2009-01-21

[作者简介] 鲜梅(1976-),女,成都人,成都航空职业技术学院讲师,硕士,主要研究方向:会计。

[摘 要]现金一词在日常经济生活中具有多种含义,可以是狭义的库存现金,中义的货币资金,广义的货币资金加现金等价物;从资金运动形态看,又可以分为静态现金和动态现金。

[关键词]现金;含义;辨析

doi:10.3969/j.issn.1673-0194.2009.17.008

[中图分类号]F230[文献标识码]A[文章编号]1673-0194(2009)17-0023-02

现金一词在现代汉语词典(第5版,商务印书馆)中有两种解释:其一,现金又称为现款、现钱,有时也包括可以提取现金的现金支票等;其二,现金指银行库存货币。现金一词在财务会计领域广泛使用,在日常经济活动中,随着经济环境的不同,其含义也不同。为了使会计信息使用者准确理解现金的经济意义,笔者从现金的内涵角度,把

金分为狭义、中义和广义现金;从资金运动形态角度,把现金分为静态现金和动态现金。

一、从现金的内涵角度辨析

(一)狭义的现金及其应用

狭义的现金是指库存现款,即存放在单位出纳处的现钞,它包括本位币现金和外币现金两种。会计核算领域多使用该含义,其表现在以下方面。

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1997年财政部颁布的《事业单位会计制度》中规定的 “现金”科目,1998年财政部颁布的《行政单位会计制度》中规定的 “现金”科目,2000年财政部颁布的《企业会计制度》中规定的“现金”科目和2006年财政部颁布的《企业会计准则》中规定的“库存现金”科目均统一为该含义。各单位会计人员根据 “现金”或“库存现金”科目开设的“现金”或“库存现金”总账和日记账也采用该含义。

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国务院1999年发布实施的《现金管理条例》,对现金的使用范围、管理纪律、库存现金限额等的规定使用了本含义。

开户单位可以在下列范围内使用现金:工资津贴、个人劳动报酬、发给个人的奖金、对个人的劳保福利、对个人支付的债券利益和入股分红、向个人收购农副产品、差旅费,结算起点以下的零星支付。

开户单位购置国家规定的专控商品,无论价格高低,一律采用转账方式,不得使用现金。单位收入现金,应及时送存银行;支付现金,可使用库存现金或从开户银行提取,不得坐支现金。

银行为开户单位核定库存现金限额,通常为开户单位3～5天日常零星开支所需的现金量,边远地区和交通不便地区的开户单位最多可保留不超过15天的日常零星开支所需的现金量。超出库存限额的现金,应及时送存银行,不足的可从银行提取。库存现金限额每年核定一次,一经核定,开户单位必须严格执行。

(二)中义的现金及其应用

中义的现金是指货币资金,它由狭义的库存现金、银行存款和其他货币资金组成。银行存款是指开户单位存放在银行、保险、信用社、财务公司等金融机构,可以随时用于支取的存款,它包括本位币存款和外币存款两种;其他货币资金是指存放在金融机构的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款等。财务管理领域多使用该含义,其表现在以下方面。

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现金预算是指有关预算的汇总,它由现金收入、现金支出、现金多余或不足组成。现金预算是以销售预算、生产预算、材料预算、人工预算、制造费用预算、销售费用预算、管理费用、财务预算、专项决策预算等为基础,需要各专业部门提供数据,而销售预算又是各项预算编制的基础。

现金收支动态管理的一种有效方法就是通过编制现金预算,通过对企业的现金收入、支出情况的预计推算出企业预算期的现金结余情况,帮助企业有效地预计未来现金流量,及时发现未来需要融资的时间和数量,避免不必要的资金累积和闲置,减少企业的现金机会成本。

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企业持有现金,主要满足以下3方面的需要:首先,交易性需要,即满足企业日常业务的现金支付,如购买材料、支付工资、缴纳税费、支付股利等;其次,预防性需要,即持有现金以应付意外事件的现金支付;最后,投机性需要,即持有现金用于特殊的交易活动,如廉价采购、购入价格有利的股票、基金等。

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最佳现金持有量又称最佳现金余额,是指在正常情况下保证生产经营活动的最低限额的库存现金和银行存款数额。它是控制现金合理持有量的尺度。现金是一种流动性最强的资产,又是一种盈利性最差的资产。现金过多,会使企业盈利水平下降;而现金太少,又可能影响生产经营活动。

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现金折扣是指在商品或劳务销售活动中债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款,而向债务人提供的债务折扣,并将销售活动中发生的现金折扣作为财务费用计入当期损益。现金折扣作为商业信用筹资方式的一种,以折扣优惠吸引购货者尽快付款,使企业尽早收回货款。

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现金股利是企业以库存现金或银行存款形式向投资者分配利润的一种方式。现金股利是证券市场和上市公司进入成熟期的重要标志,也是世界上大多数国家证券市场普遍采用的利润分配方式。我国的上市公司经历了低派现和异常派现、正常派现3个阶段。

(三)广义的现金及其应用

广义的现金是由中义现金和现金等价物组成,即库存现金、银行存款、其他货币资金和现金等价物等。现金等价物,是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。其中,“期限短”一般是指从购买日起3个月内到期。现金等价物虽然不是现金,但其支付能力与现金的差别不大,可视为现金。例如,企业为保证支付能力,手持必要的现金,为了不使现金闲置,可以购买短期债券,在需要现金时,随时可以变现。现金流量领域多使用该含义,其表现在以下方面:

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现金流量表是反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的动态报表。它有助于财务报表使用者了解和评价企业获取现金的能力,分析企业支付能力、偿债能力、周转能力;有助于预测企业未来现金流量,判断企业财务前景。它是将权责发生制下的经营活动、投资活动、筹资活动的现金流量信息调整为收付实现制下的现金流量信息。

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现金流量会计是会计信息系统的一个分支系统,是以现金流量为基础,通过报告现实已发生的或预计未来的现金流量来反映企业经济活动现实的或潜在的现金流量效益的会计方法体系。其目标在于满足企业内外利益集团及个人对现金流量信息的需要。

现金流量会计作为会计学科的新领域,逐步成为企业会计的一个很重要的组成部分。现金流量会计的主要职能就是反映经济活动中现金流量信息,它作为财务会计的有利补充,在会计理论研究与实践中,越来越发挥出重要的作用。

现金流量报告是从现金的运动、变化的数量方向来反映企业经济活动的综合性报告。按报告所反映信息的时间属性不同,现金流量报告总体可分为两大类:一类是反映实际已发生的现金流量信息,“现金流量表”就属此类;另一类报告的是可能发生或有依据将要发生的现金流量信息,这类报告提供的是预测,而非历史的信息,即现金流量预测报告。

二、从现金的资金运动形态辨析

1本蔡现金

静态现金,也称存量现金,它是指某一特定时点的现金数量。从会计核算角度看,它是指账户余额,即库存现金、银行存款、其他货币资金账户的余额资料,它们反映在资产负债表中为货币资金项目。静态现金不能为企业的可持续经营提供真实而可靠的财务信息。

2倍态现金

动态现金,也称流量现金,它是指某一段时期内的现金数量。从会计核算角度看,它是指账户发生额,即库存现金、银行存款、其他货币资金账户的发生额资料,借方发生额表示现金的流入,贷方发生额表示现金的流出。

动态现金有利于我们了解和掌握现金的主要流向,即现金流入、现金流出情况,以及各个构成项目对总现金流量的影响程度;有利于及时采取措施调整现金流量结构。用动态现金指标评价企业的偿债能力和支付能力,发现企业在财务方面存在的问题,有利于作出积极有效的投资决策和筹资决策。动态现金能揭示企业现金流量的变化发展趋势,有利于预测企业未来的现金流量情况和经营前景。

主要参考文献

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