邮政企业领导干部任期经济责任的审计方法

福建省邮政公司审计部 庄友林



邮政企业领导干部任期经济责任的审计方法

福建省邮政公司审计部 庄友林

邮政企业结合邮政实际情况制定了《邮政企业领导人员任期经济责任审计实施办法》，使邮政企业领导人员任期经济责任审计也日趋制度化和规范化，并在实际工作中逐步形成经济责任的审计方法。

邮政企业 经济责任 任期审计

企业领导干部任期经济责任审计，形成于上世纪80年代的厂长（经理）离任审计，经过10多年的努力，离任审计已打下较好的基础，积累了一些成功经验。2000年，中办、国办《关于国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定》的制定和颁布，标志着我国任期经济责任审计正纳入法制化、规范化轨道。邮政企业积极开展和探索经济责任审计工作，努力提高经济责任审计质量，在实际工作过程中逐步形成一些经济责任的审计方法。邮政企业领导干部任期经济责任审计方法大体上分为基本方法、专门方法和特色方法三种，现结合邮政企业任期经济责任审计实际情况阐述如下。

1 基本方法

基本方法按照不同审计方式可以归为三类：审查方法、验证方法和调查方法。经济责任审计工作基本上都会采用到这三类审计方法。

1.1 审查方法

审查方法是取得书面证据的方法。这类方法包括审阅法、复核法、分析法、顺查法、逆查法、详查法、抽查法等。如：在经济责任审计中可运用于审阅会计凭证、会计账簿、会计报表以及有关其他经济资料。复核法应用于经济责任指标的核实，可以相互佐证。

1.2 验证方法

验证方法是取得实物证据的方法。这类方法包括盘存法、调节法等。盘存法可用于确认领导任期内资产变动情况。调节法与盘存法是紧密相关的，多数情况下，运用盘存法取得实际数据要与账面数据进行调节核对。

1.3 调查方法

调查方法是取得其他证据的方法。包括观察法、查询法、函证法等。如：有些经济责任审计证据线索往往是通过查询法获得的。函证法在企业内部审计中比较少用到，主要是在发现重大案件后配合相关部门取证用。

2 专门方法

专门方法，一般有内部控制制度测评方法、抽样审计方法、计算机辅助审计方法等三种。

2.1 内部控制制度测评方法

内部控制制度测评法是指对内部控制的调查、测试和评价，在现代审计中，作为一种专门的审计方法加以运用，其基本路径是从内部控制到会计核算系统。

2.2 抽样审计方法

抽样审计通常指统计抽样审计，是指利用随机抽样的原理从被审计对象总体中抽取一定样本，并对样本进行检查和统计评价的一种取证方法。

2.3 计算机辅助审计方法

计算机辅助审计方法就是在审计实施中将计算机作为审计取证辅助手段的方法，一般指绕过计算机的方法和通过计算机的方法。

由于以上三种专门方法需要系统的科学和技术支撑，目前邮政经济责任审计局限于审计人员专业知识技能、全面审计的时间和力量，日常主要采用抽样审计，随着邮政审计前进的步伐，逐步向内控测评和计算机辅助审计发展。

3 特色方法

邮政经济责任审计虽然坚持百分百审计，但也只限于离任审计，没有离任的基本不审，因此离任审计跨度较大，连任的情况就更大。时过境迁，人员、法规、环境等变化，不仅工作量大，时间紧，而且评判难。邮政经济责任审计在多年审计实践中不断总结和完善各种经验和做法，找到一些适合目前邮政现状的经济责任审计特色方法，具体如下：

3.1 账户入手方法

有些重要的经济责任，虽然不在考核评价体系内，还必须十分重视，需要加以调查核实与评价，从账户入手审计是从源头上解决这类问题的有效方法。如：在经济责任审计中审查主要经济事项基本上都可以从账户入手，先取得银行账户资料，对银行账户资料进行分析核对，再延伸审查有关现金管理和财务收支活动，最后确定进一步审查的范围和重点。

3.2 企业自查与审计监督相结合的方法

企业自查和审计监督相结合是指被审计单位按照要求认真做好自查工作，审计组在自查基础上进行核实审查的工作方法。这种方法实际是一种复查的方法，由于邮政经济责任审计需要审查的内容面广点多，且任期时间长，在有限的审计时间内无法全面覆盖所有经济事项，通过企业自查可以把一些主要的经济事项找出来，以供审计复查核实，提高经济责任审计的效率。

3.3 抓重点审计的方法

抓重点审计也就是抓住审计的重点内容，深入进行审计的方法。即抓住职工反映的热点与焦点问题、主管部门关注的重要问题，其关键在于找准部位，抓住要害，审深审透。通过实际经济责任审计工作发现，这种方法可以在较短时间内大致了解领导任期内的重要经济事项，邮政审计部门在比较了解被审计单位情况的基础上，通过抓重点审计往往会起到事半功倍作用。

3.4 利用审计成果的方法

邮政企业领导干部任期经济责任审计的内容多与其他审计审查、评价、鉴证的内容密切相关，任期经济责任审计可以尽量利用其他审计成果为其服务。将邮政日常积累的审计成果加以利用，这是实践中最具有邮政经济责任审计特色的方法。

3.4.1邮政企业领导干部任期经济责任审计与正常审计结合

结合平时开展的财务收支审计、年度经济责任控制审计等，将邮政企业领导干部任期经济责任审计内容和要求纳入其中，把部分工作分解体现在正常审计中。在审计实施过程中，重点对任职期间尚未审计年度的经济责任进行审计；在审计结束后，搜集归类积累审计资料，建立必要的邮政企业领导干部任期经济责任审计档案（台账）。为领导干部任期经济责任审计提取和应用审计成果打下坚实基础。

3.4.2利用审计成果进行审计

3.4.2.1充分利用建立的邮政企业领导人员任期经济责任审计档案（台账）开展任期经济责任审计。虽然台账建设需要日常的维护，但可以起到磨刀不误砍柴工的效果，减少现场审计工作量，提高审计效率。

3.4.2.2利用外部审计检查的成果进行审计。对国家审计机关、社会审计、工商税务等经济监督部门的审查结论，经过认定后，可以作为邮政企业领导干部任期经济责任审计的基础资料有选择地加以利用。

4 结束语

邮政企业领导干部任期经济责任审计方法多种多样，而且随着审计实践的深入和不断创新发展，关键在于综合交叉，灵活运用。审计人员在运用经济责任审计方法时，可以根据具体审计项目的特点和要求选择使用，并注意多种审计方法结合使用，紧密结合邮政实际情况，才能更好地提高审计质量和效率。

[1] 国家邮政局.邮政企业领导人员任期经济责任审计操作指南.

[2] 董大胜.审计技术和方法[M].北京:中国时代经济出版社,2005..