继承建设用地土地使用权应缴纳契税

□王伟革

继承建设用地土地使用权应缴纳契税

□王伟革

案 例

2004年3月，甲某以出让方式取得一宗建设用地土地使用权，并持有土地使用证。2008年9月，甲某去世，其子乙某申请对该宗地继承。乙某到当地国土资源局提出对该宗地继承申请时，被告知继承属于土地使用权转让的行为之一，应缴纳契税后，才能继承该宗地土地使用权。为此，乙某与国土资源局发生争执。乙某认为，《物权法》第二十九条“因继承或者受遗赠取得物权的，自继承或者受遗赠开始时发生效力”，继承土地使用权不属于土地使用权转让行为，不应当缴纳契税。

分 析

笔者认为，《契税暂行条例》第二条规定了契税缴纳的行为，即“土地使用权转让，包括出售、赠与和交换”。虽然继承未列入转让行为，但是继承的结果是使用权人发生了变化，必定造成了使用权人的变更。《城市房地产管理法》第三十七条规定：“房地产转让，是指房地产权利人通过买卖、赠与或者其他合法方式将其房地产转移给他人的行为。”据此可以认定，继承属于“其他合法方式”。

《物权法》第九条规定：“不动产物权的设立、变更、转让和消灭，经依法登记，发生效力；未经登记，不发生效力。”

乙某因继承土地使用权，提出了将甲某土地使用权变更为乙某的申请，其行为的目的是登记。《契税暂行条例》第十一条规定：“纳税人应当持契税完税凭证和其他规定的文件材料，依法向土地管理部门、房产管理部门办理有关土地、房屋的权属变更登记手续。纳税人未出具契税完税凭证的，土地管理部门、房产管理部门不予办理有关土地、房屋的权属变更登记手续。”

综上所述，笔者认为，土地使用权继承虽有别于“买卖、交换、赠与”，但应当缴纳契税，契税的应纳税额可视同赠与计税。

（作者单位：灵宝市国土资源局）