地勘单位应收账款管理问题及对策

■韩晓文

（甘肃省地质矿产勘查开发局第四地质矿产勘查院，酒泉 735000）

随着地勘队伍属地化管理，逐步向企业化经营的过渡，地质勘查单位之间的竞争越来越激烈,越来越多的地质勘查单位都面临“承揽项目难,干工程难,催要工程款更难”的三重困境。一方面,为在竞争中抢占市场,广揽活源,地勘单位需要垫付大量的资金来承揽项目;另一方面, 由于矿业权人或发包人融资问题等种种原因拖欠工程款,占压地质勘查单位大量流动资金,使地质勘查单位面临巨大的财务风险。积极而有效的应收账款管理将有利于加快单位资金周转,提高资金使用效率,也有利于防范经营风险,维护地勘单位利益,促进经济效益的提高,因此,越来越多的地质勘查单位已经意识到应收账款的重要性,应收账款管理能力的高低将直接关系到地质勘查单位的市场竞争力。

1 地质勘查单位应收账款管理增多及由此造成的后果

引起地勘单位应收账款增多因素很多，择其要者列出以下几点：

(1)单位财务管理制度不够健全，对应收账款发生缺乏应有的控制 。有些地质勘查单位对应收账款的管理缺乏规章制度,或有章不循,形同虚设,对应收账款管理责任不清。财务部门不能及时与经营部门、合同结算等业务部门核对相关数据,工程结算收入与核算脱节,出现问题不能及时发现或发现了也任其发展,无人问津 ，造成损失也无法追究责任。

(2)单位考核指标不合理,片面追求经营收入 、利润指标。部分地质勘查单位负责人只重视收入产值的增长,将项目管理人员的工资报酬与项目收入产值挂钩,忽视了将能否收回所欠工程款及回收应收账款的质量纳入项目管理的相应绩效考核中,使得项目管理人员只重视地质勘查项目产值完成的多少,而不考虑应收账款的回收情况。有的地质勘查单位负责人为了政绩及个人利益,将一些不该确认收入的会计事项，挂应收账款核算而虚增收入。

(3)对挂账应收账款日常管理不重视。部分地质勘查单位对应收账款方面的管理不严密,或者疏于对往来账款的管理,不定期与相关单位核对账目,长期下去欠款单位对债权人的对账要求持抵触情绪,不愿意对账,长此以往就造成了往来账款账目不清,为以后的催收,清理工作带来困难。企业财务管理制度要求公司应该有严格的应收账款管理政策,如果平时企业催收力度不够,欠款企业时间一长就理所当然地拖欠应收账款。

(4)市场的信用状况不健全。一方面当前市场经济迅猛发展,市场竞争日益激烈,为了承揽项目扩大市场份额的需要,越来越多的地勘单位采取垫付资金来增加竞争力;另一方面是很多矿权人或业主违反商业道德，无视商业信誉，故意拖欠账款,即使有钱也不还,把拖欠款作为他们的资金来源，造成应收账款难以收回。而我国目前尚未建立起完善信用考察体系，缺失对不守信用的管理和处罚。

(5)催收应收账款手段单一，措施不得力。有些地质勘查单位过分依赖人情回收工程款,缺少相应的管理程序,在遭到长期拖欠工程款时,碍于面子或考虑到以后还想合作,长期不采用法律手段回收工程款,导致应收账款日积月累, 应收账款数额居高不下,账龄老化,以致到最后超过了诉讼时限，无法启用法律程序收回。

债权资产过大，给地勘单位造成很多不良后果：首先大量资产被别人占用，造成资金周转困难，经营周转资金只好靠借贷，资金成本增加，效益降低；二是大量的债权资产不能收回，现金流入的减少，增加了坏账损失的潜在因素，容易引起地勘单位资金链的断裂，增大了地勘单位财务风险；第三，债权资产本单位不能利用，形成账面的虚有资产，不能为单位创造未来利益，从而减弱单位的市场竞争实力。

2 地勘单位应从以下几方面提高应收账款的管理水平

(1)要重视和加强对应收账款的事前控制，从源头控制应收账款发生的额度。

①建立应收账款内部控制制度，实行应收账款的计划管理。在每一年的年度生产与经营计划中应该明确应收账款的年末余额指标，并设定一个相对积极的平均收款期，允许每年的平均收账期在该指标上下浮动，作为考核业绩的依据。分解下达经营指标时，也应将应收账款的回收率、回收期限作为重要的考核指标分解下达，严格考核，实行奖惩，应实行应收账款的责任管理，作到每一笔应收账款都有人负责。促使施工单位负责人、经营业务人员和财务人员都高度重视应收账款回收工作。

②建立业主、客户资信评估管理制度，对拟合作的业主、客户的资产状况、财务状况、经营能力、以往业务记录、企业信誉等信息进行实地调查，根据调查的结果来评定其信用等级，并建立业主、客户信用等级档案。业主客户的信用等级评定工作应每年一次，特殊情况下可随时调整。按业主、客户的还款能力和信用等级，确定是否参与施工或施工款项收取政策。对于资信差的客户采用不参与投标或先交款后施工的方式，对资信一般或者较好的客户在先交款后施工的方式不被接受的情况下采用部分预收和分期结算收款的方式，对于资信好的客户则可采取更加灵活收款的方式，但在期限和累计金额上要有明确的规定。

③建立科学的合同管理制度，地勘单位应当加强合同管理，确定合同归口管理部门，明确合同拟定、审批、执行等环节的程序和要求，采取相应控制措施，促进合同有效履行，切实维护本单位的合法权益。

地勘单位的施工业务都应该签定合同，合同要素要齐全具体，特别是工程结算、工程款支付和收款期，延付的具体违约责任等条款应清楚、准确，只有这样才能用法律武器尽可能地保证自己的利益不受侵害。

在履行合同的施工过程中积极做好中期完工工程量的计量、验收、签证和支付工作，对业主的延期支付问题积极向信用管理部门反映，以确定正确的处理方法。在竣工阶段要加快竣工决算工作，为项目尾款、投标保证金、质量保证金的回收做好准备。在完工后积极做好项目善后工作和产品使用情况回访工作，搜集业主资金状况的信息，以加强各种款项的回收并快速识别坏账风险。

(2)要加强事中管理，单位领导和财务人员也要重视催收工作，及时了解收款进账情况，注意了解对方经济信息，采取摧收措施。

①要加强对应收账款的动态分析跟踪管理。应收账款发生后,地质勘查单位不能消极等待业主主动付款,而应对应收账款进行动态分析，加强日常监督和管理,以便随时掌握应收账款的情况并根据不同情况作出相应的决策。财务部门应隔一定的时间,以文书、表格形式向有关领导、相关业务部门和经办人员传递应收账款的动态信息,定期进行通报,督促业务部分进行催收。

②要密切关注业主的经营状况,加强日常询证。项目施工单位要随时了解业主的经营、财务状况及人员的变动情况,做到心中有数,以防止由于对方的突变或经营决策及有关人员的变动可能造成应收账款无法回收的风险。项目相关业务人员和财务人员要定期对应收账款向业主发出询证函,核实应收账款的真实性、完整性并确保诉讼的时效性,防止应收账款体外循环发生,堵塞违法违规行为及防止法律诉讼收债的失效。

③要对应收账款的账龄要及时进行分析。账龄分析就是根据客户所欠账款的时间长短,分析应收账款收回的可能性及金额。具体就是看有多少应收账款是在信用期内,有多少应收账款超过信用期,将所有逾期的应收账款编入账龄分析表,这样就可以很清楚地获得关于应收账款的重要信息,并结合对客户资信情况的调查,据此调整企业的信用政策,努力催收能够收回的应收款，提高应收账款收现率。明确应收账款中工程预收款、进度款、质保金等各环节的责任人,相应的责任部门要在施工过程中切实负起管理责任,提高应收账款回收率。

(3)要重视事后管理。即便设置了完善的应收账款监控体系，也不能保证不会发生逾期应收账款，一但形成逾期应收账款，应及时采取对策，通过各种办法或通过法律程序及时了结，以保证单位的正当权益。

①地勘单位应制定合理的收账政策，采用多种恰当的清欠方法催收逾期应收账款。地勘单位应成立清欠小组，对应收账款进行划分，根据不同情况采取信函通知、电报电话传真催收、派人面谈等方式，适当地运用情、理、法等手段，提高催收应收账款工作效率与催收成功率。

②地勘单位可以适当引入外部催款力量或适度借助法律手段,加大催款力度。对于逾期时间较长极易形成呆账坏账的应收账款的催收可以适当聘用有经验的人员和律师进行清欠，也可以聘用企业内部或外部人员(有经验的财务会计、营销人员和律师等)进行应收账款的清收,按应收账款的额度签订合同,明确双方的权利和义务,约订清收应收账款支付相应劳务报酬,进行清收。也可以借助向债务人发律师函、向法院申请支付令、申请“财产保全”、 通过向人民法院起诉请求实现债权、提请法院调解解决、向仲裁庭申请仲裁等法律手段催收逾期应收账款。

③实行应收账款风险转移机制。对部分不能收回的账款实行风险转移：首先可以采取资产流动性上的转移，企业不能及时回收账款时，可以考虑将其转化为应收票据，在一定程度上防止坏帐损失的发生。其次是对象上的转移，以其应收账款的部分或全部为担保品，在规定期限内向金融机构借款，也可以将应收账款全部出售给金融机构，这样企业就将应收账款回收中存在的风险部分或全部转嫁给了金融机构。目前，这种作法已在一些西方国家实行。再次还可以实行方向上的转移。当发现应收账款很难收回时，企业可以灵活处理，从客户手中购回自己需要的资产，以抵补这部分应收账款。还可以实行债权出售、银行保理等方式转移。

④建立完善的应收账款坏账准备制度。地勘单位的应收账款，可能会因业主拒付、破产、死亡等原因而无法收回产生坏账，对于地勘单位发生的坏账损失的处理有直接转销法和备抵法。按照新的企业会计准则规定，企业因坏账而遭受的坏账损失，只能采用备抵法，即企业可按余额百分比法、销货百分比法、账龄分析法等按期估计坏账损失，计入当期费用；同时建立坏账准备，等坏账实际发生时，冲销已计提的坏账准备和相应的应收账款，这样既体现了会计的配比原则，又避免了企业的明盈实亏。当然，企业应收账款发生坏账损失后，并不表明企业已放弃了收款的权利。

总之，各地质勘查单位应当充分认识应收账款的控制与管理对提高经济效益、增强地质勘查单位的市场竞争力的影响，高度重视的地质勘查单位风险防范意识，切实加大管理力度，将本单位的应收账款控制在较合理的水平，使应收账款的风险降低到最低程度。

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