企业内部控制失效的表现成因与对策

杨明峰

企业内部控制失效的表现成因与对策

杨明峰

一、企业的内部控制效果不佳甚至失效的原因

（一）企业内部管理阶层的控制失效，导致了企业内部控制的失效

最近几年由于企业管理阶层内部控制的无效导致企业亏损或破产屡有发生。现在，我国仍然有许多企业存在着和现代的企业制度不匹配，不融合的企业文化，公司企业表面上有法人管理机构，但是仍然存在不受制约的自我意志决策运作公司事物，这就是人们常说的企业“一把手”说了算或者其他的变形形式，使得企业的内部控制成了一个空壳，没有贯彻的在公司内部执行，使其设置成为公司的摆设。企业的管理控制是企业内部控制的基础，是企业内部控制的源头。企业内部管理阶层的控制失效是企业内部控制失效的根本原因，如果出于企业管理阶层的控制管理失效，则整个公司的管理控制一般也会跟随失效，如果企业管理阶层管理控制长期有效，则企业的管理控制也是有效的。在我国由于特殊原因，国有企业存在着一股独大的局面，企业董事长总经理往往兼两职于一身，企业内部的监管部门或政府的监管不到位等导致了国有企业的内部控制管理失效。

（二）企业内部的控制制度的总体性不足，导致其可操作性不佳

企业内部控制在我国主要是有企业的内审部门，企业风险管理部或财务部门主导。内审部门的职责和功能主要针对企业的业务和决策风险的监督核查，是对企业做出事情的事后的核查，对企业缺乏有力的事前和事中的控制力度，远远背离了企业内部控制制度的初衷，而财务主管部门主导的内部控制比较注重企业的财务状况和财务运营的风险，必然会对企业业务缺少关注，这就导致了企业的内部控制和企业业务之间的冲突，影响企业的发展，而企业的风险管理部门制定的内部控制则又会对企业的关键控制点和企业的业务认识不到位，起主导的内部控制的操作性和现实性受到很大挑战。

二、建立有效的企业内部控制的具体措施

（一）企业的法人治理和企业内部控制的有效结合，建立健全企业的内部监督机构和激励机制

在企业的所有权和经营权分离的情况下，企业的内部控制必须得到企业管理层的重视下才能顺利的贯彻实施，企业应将内部管理和内部控制有效的结合起来，在企业治理结构的框架内处理企业内部的管理控制，监督和激励问题。在企业内部控制规定下解决对总经理各部门和各岗位的控制和激励问题。我国的国有企业一方面要有计划，有目的的减少国有控股股份，增加非国有的控股比例，这样就可以使企业内部股东之间相互均衡相互制衡，降低内部控制的程度。另一方面增加董事会和高层管理挂股的比例实行经理股票期权制度。

（二）完善企业的控制环境，加强信息沟通制度建设

1.企业应该努力建立一个良好的内部控制环境，必须提倡一个积极向上的企业文化，企业的积极文化对企业的内部控制有很好的促进作用。企业的管理者提高自己的操守和价值观，这对于企业内部控制的效果具有很大的影响，其也对公司员工有直接的影响，作为企业的高层管理者，如果不能对自己进行很好的约束，就极易导致企业的决策失败，这对企业的打击是很严重的，所以，企业管理者的操守和价值观是企业内部控制的基本要素。

2.内部控制有了良好的控制环境还需要对信息的交流。信息是制衡权力最好的武器，基于权力制约观的内部控制理论必须向基于信息观的内部控制理论转变。该信息系统要涵盖公司的全部重要活动，要确保所有员工充分理解坚决执行。

（三）健立风险评估机制，进行全面的风险管理

企业的风险管理是指企业为了管理决策而分析和确认存在的相关的风险，并在此基础上对风险进行管理。企业内部控制的重点就是规避风险，减少避免风险，避免企业的违法乱纪情况出现，企业需要建立健全风险管理机制。

（四）企业应该建立良好的控制活动，抓住企业的关键控制点

企业的控制活动主要指的是帮助管理层顺利决策实施的政策和程序。企业的内部控制活动表现在企业内部的各个部门和各个阶层，其所涉及的对象包括企业生产经营活动的每一个环节。但是由于企业内部控制制度的建立受到效益原则的限制，因此所做的制定并不能对企业面面俱到，而企业的控制则是针对企业关键部位制定的。企业的关键部位的建立控制才能建立起有效的企业内部控制制度。关键部位的管理控制是指对企业的生存极易产生风险的环节，比如企业的业务流程等。企业对关键控制点的选择也要考虑周到详细，哪一个控制点能够更好地衡量业绩；哪一个控制点能够反映重要的偏差。

（作者单位：龙岩市烟草公司长汀分公司）