公允价值应用中存在的问题及完善建议

孙晓辉 张芳丽

一、公允价值在实际运用中存在的问题

1.公允价值理论体系有待完善。虽然我国会计准则已全面引入公允价值，但有关公允价值计量的运用只是分布在一些具体准则中，并没有像美国会计准则一样单独出具一项具体准则。我国财务会计基本准则中也未对公允价值的运用进行详细的规定。尽管在一些具体准则中提到了公允价值计量的运用，但是关于公允价值层次具体内容的规定却不一致，极大的限制了公允价值在我国的运用和推广。

2.公允价值运用缺乏成熟、有效的市场环境。公允价值的定义以及公允价值计量的三个层次都要求公允价值首先应从一个活跃、完全竞争的市场中获得。但是我国目前的市场化水平不高，难以形成一个统一而又充分竞争的活跃市场。在我国并非所有的计量项目都存在相应的市场价格，而且即便有市场价格的计量项目也会因为一些非市场因素出现市场价格失灵的现象。在这样的条件下，就需要一些中介评估机构提供相应信息。然而我国的中介机构很难做到独立、客观、公正，所以提供的信息也就欠缺公允。公允价值计量就难以发挥其应有的作用，甚至还可能沦为企业操纵盈余的工具。

3.公允价值确定的主观性强，容易沦为操纵盈余的工具。在新准则体系中，非货币性资产交易准则规定在满足公允价值计量条件下，换出资产的公允价值与其账面价值的差额计入损益。债务重组准则规定以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额计入当期损益。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额计入当期损益。金融资产确认和计量准则中规定对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产其价值变动形成的利得或损失，应当计入当期损益。由于公允价值确定的主观性强，随意性大，管理当局可以通过调节公允价值，来达到调节盈余的目的。特别是上市公司与其母公司、关联公司进行的债务重组、非货币资产交换等交易中，公允价值严重失真，公允价值已成为企业操纵盈余的工具。

二、完善公允价值应用的建议

1.完善公允价值理论体系，建立独立的公允价值具体准则。我们可以借鉴国际会计准则和美国会计准则的研究成果并结合我国的实际，尽快出台公允价值计量准则或应用指南，为公允价值的实际操作提供理论支持。公允价值计量准则应是一部以规则为导向的准则而不是以原则为导向的准则，应对公允价值计量的相关问题做出详尽细致的解释说明。

2.完善公允价值运用的市场条件。市场价格是可靠程度较高的公允价值来源，所以当前的重点就是建立一个成熟、有效的市场。首先要建立完善的市场体系，努力培育各级市场，如生产资料市场、资本市场、二手交易市场等。开发多种金融投资商品，扩大债券市场、票据市场、外汇市场和期货市场。其次利用网络技术建立全国市场价格查询平台，大力推进市场价格信息资源公开化、透明化。这就使得公允价值的取得更及时、更经济，降低了企业获取信息的成本，提高了会计信息的及时性。再次要规范资产评估流程，建立一支高素质的资产评估队伍。同时，要强化对资产评估机构的监管，最大程度上保证评估价格的公允性，为公允价值的应用创造良好的环境。

3.提高财务人员业务素质，加强职业道德教育。首先应加强对会计人员的业务培训，树立公允价值计量观念。帮助会计人员掌握公允价值计量的实际操作方法，提高会计人员对市场价格、现金流量、风险、折现率等因素的职业判断能力，从而减少由于一些技术因素而导致的信息失真。其次要加强对会计人员的职业道德教育，强化监督和惩罚力度，树立诚信的观念，从而减少由于主观因素而产生的信息失真，操纵盈余。

4.加强公允价值计量的外部监督。首先应充分发挥中国证监会的监管作用，限制企业会计政策的选择权。要求注册会计师严格按照《中国注册会计师审计准则第1322号-公允价值计量和披露审计》的要求实施必要的审计程序，以合理保证公允价值计量的合法性、公允性。特别是在公允价值计量采用估价方法时，要详细披露公允价值确定的依据、确定的方法及其变动对损益的影响。同时，要引入风险披露，增加会计信息透明度，避免公允价值计量沦为企业平滑利润、粉饰报表的工具。

综上所述，公允价值计量虽然目前还存在着一些难题和不足，但我国引入公允价值计量是符合国际趋势的巨大进步。随着公允价值理论体系、市场环境的不断完善，财务人员素质的不断提高，公允价值必将充分发挥其优越性，成为我国会计的主要计量属性。