浅析中小企业纳税筹划

周殿红

一、我国中小企业纳税筹划的现状及问题

（一）我国中小企业纳税筹划面临问题

1.对纳税筹划的错误认识，忽视了相关法律和政策。我国的纳税意识与发达国家相比，还存在一定差距，纳税筹划在中小企业实施的过程中存在较大偏差，使得纳税筹划的作用大大减弱。

2.人员素质较低，缺乏纳税筹划的专业人才。大多数中小企业由于资金有限，纳税筹划工作通常由企业纳税人员或财务人员完成，但是局限于现有的知识水平，业务素质不够，不具备专业税收筹划工作所需要的财务、税务、管理、统计等多方面知识。导致中小企业的纳税筹划工作难以落到实处。

3.不顾长远影响，过度关注纳税筹划的短期行为。纳税筹划的过程中难免会存在一些不确定因素，若处理不当就容易带来不利后果，特别是处于税收相关政策的调整时期，忽视纳税筹划风险，或者缺乏长远的风险意识，也是制约中小企业发展的重要原因之一。

（二）中小企业实施纳税筹划的必要性

1.纳税筹划有助于降低中小企业纳税风险。在税收征纳关系中，中小企业往往处于弱势地位，被动地来适应税法。因此中小企业在纳税过程中面临很多风险。

2.纳税筹划有助于提升中小企业的竞争力。自中国加入WTO后，我国企业面临的国际化竞争日趋激烈，中小企业也不可避免的卷入竞争的狂潮中，在一个更加开放、公平的环境中，中小企业想要“开源”，除了增加科技竞争力，更重要的是“节流”，即控制成本。由于税收的强制性，其构成了企业的一项必要成本，税收的无偿性增加了企业的经营成本，因此，在市场经济条件下，企业要想提升竞争力，降低成本，就必须进行着手于纳税筹划，积极整合和优化资源，为企业创造更大的利润和财富。

3.纳税筹划是中小企业产权清晰化的重要渠道。改革开放以来，国内三资企业利用税收筹划实现了合理节税，这一举动对国内企业产生了巨大影响，这也在一定程度上体现了完善了资本市场，有助于建立一个产权清晰，法律意识强，独立的市场竞争氛围。中小企业要想作为一个独立体参与到市场竞争中，就必须要做到产权明晰，纳税筹划可以减少了长期泛滥于中国市场的“关系税”、“人情税”，营造一个更加公平的竞争市场，是中小企业发展壮大的一个重要渠道。

4.纳税筹划有助于提高企业的财务管理水平，优化企业资源配置。资本、成本、利润是企业财务管理三大要素，税务筹划就是为了实现资金、成本、利润的最优组合，从而提高企业的经济效益。中小企业可以根据税收的各项优惠政策，进行投资、融资决策、企业制度改造、产品结构调整等，尽管在主观上是为了减轻税负，但在客观上却是在国家税收的经济杠杆作用下，逐步走向了优化产业结构和生产力合理布局的道路，有利于促进资本的有效流动和资源的合理配置。

二、中小企业进行纳税筹划需要考虑的其他因素

（一）企业的长远发展战略

企业发展战略的制定目的在于创造企业价值最大化，实现利益最大化。虽然税收成本是战略制定中需要考虑的一项，但是当面临税收筹划与企业发展战略背道而驰的情况下，企业需要站在可持续发展的高度去考虑，如果仅仅从税收筹划的角度出发，可能会因小失大，从整体上损害企业利益。中小企业更是如此，因为中小企业资金、人力资源薄弱，一旦偏离了长远发展战略，就会导致全局性的失败，例如有些中小企业为了享受税收优惠政策，人为地加大成本费用，推迟盈利年度，忽视生产经营，造成连续亏损，最终导致企业破产。

（二）企业的相关成本

成功的税收筹划会增加企业利益，但有时也会为企业带来额外的成本，如交易费用，信息成本等，因此企业进行税收筹划的时候要考虑成本—效益原则，这里所指的成本不仅包括税收筹划所需要的人力、信息收集等显性成本，还包括税收筹划的机会成本，在税收筹划实务中，企业常常会忽视筹划的机会成本从而产生筹划结果与筹划成本得不偿失的风险。因此中小企业在进行税收筹划时，要在纳税利益和成本之间做出权衡，进行成本-效益分析，最终选择出最佳的纳税方案。

（三）相关风险因素

纳税筹划的风险首先来自于政策变化风险，税收作为经济调节的杠杆，总是在不断地适应经济活动的变化，因此，税收政策的稳定性是相对的。所以纳税筹划需要专业人员在了解相关政策的基础上，事前筹划，积极应对可能发生的政策变化，调整税收方案。于此同时，还有来自于纳税筹划方案本身设计的不合理以及操作不善导致的风险。即使纳税筹划方案本身设计得很正确，但如果操作不善，方案失败的可能性也会很大。第三种风险来自于税收筹划目的不明、方案不严谨导致的风险。税收筹划是以服务于企业财务管理，实现企业整体战略管理为目标。税收筹划活动是企业财务管理活动的一个重要组成部分，是为企业价值最大化服务的，是一种方法与手段，而不是企业的最终目的。

三、对于中小企业纳税筹划提出相关建议

（一）熟悉相关制度规定，关注税法的更新修订

税收政策随着市场经济的变化而变化，而当前我国经济正处于高速发展的阶段，资本市场日新月异，这就要求纳税筹划人员不仅要时刻关注税收政策的变化趋势，及时系统地学习税收法律法规，掌握税法的细节变动，建立税务信息资料库，同时通过不断研究经济发展的特点，把握宏观经济动态，合理预期税收政策及其变动，对各项税收优惠政策要深刻理解、领会内涵。对税收政策及优惠政策有了全面、最新的了解，才能积极灵活应用政策，做好纳税筹划工作，进而做出对企业最有力的投资决策、经营决策或筹资决策。

（二）将纳税筹划活动贯穿于企业经营管理的全过程

纳税筹划活动可谓是“牵一发而动全身”，单凭财务一个部门是很难实现的，整个筹划工作需要企业生产、经营、投资、理财、营销、管理等相关部门来共同完成。

（三）防范纳税风险，有效控制纳税筹划风险

确立法治观念，认真选择相关会计政策和估计，避免筹划手段选择上的风险。严格遵守相关税收、会计及相关行业的法律法规是进行筹划工作的前提，一项违法的纳税筹划，无论其成果如何显著，注定是要失败的。面对这种风险，广大纳税人必须树立风险意识，一方面要了解行业自身的实际情况，细心分析企业经营的特点，另一方面要熟悉税收法规的相关规定，掌握与自身生产经营密切相关的内容，最终将二者结合起来，选择既符合企业利益又遵循法律规定的筹划方案，同时建立其纳税筹划风险评估机制。

（四）构建诚信和谐的税企关系

由于某些税收政策具有相当大的弹性空间，税务机关在税收执法上拥有较大的自由裁决权，在实务操作中，企业纳税筹划的合法性也需要得到税务行政执法部门的认可。在这种情况下，企业更加需要加强与税务机关的联系和沟通，争取在税法的理解上与税务机关取得一致，避免税务分歧和争议。只有得到了税务机关的认同，并依照法定的程序履行了相关义务，筹划方案才会转化为企业的切实的利益。对于产生的税务争议，一定要在相互理解的基础上，妥善解决。只有建立诚信和谐的税企关系，才能保证企业纳税人的合法权益，有效防控涉税风险。