加强企业货币资金内部控制的措施及研究

周 艳

资金活动控制是企业内部控制的一个重要组成部分，是指资金流入与流出企业，以及资金在企业内部流转的总称，包括筹资、投资和资金营运等活动。企业应当科学确定投融资战略目标和规划，建立和完善资金授权、批准、审验等相关管理制度，加强资金活动的集中归口管理，明确筹资、投资、营运等各环节的职责权限和岗位分离要求，定期或不定期地检查和评价资金活动情况，落实责任追究制度，确保资金安全和有效运行。

一、实施货币资金活动内部控制的重要意义

货币资金内容包括现金、银行存款和其他货币资金，其会计核算非常简单，同时由于货币资金的流动性最强，使得货币资金成为最容易被贪污、偷窃或挪用的资产。因此，为了减少错误，防止犯罪，必须加强和完善货币资金内部会计控制措施，对于保障企业资金的安全完整，提高货币资金的经营效率，具有重要意义。

二、对企业货币资金内部控制的常规设计

1.货币资金收入控制。《内部会计控制规范货币资金（试行）》要求:“单位取得的货币资金收入必须及时入帐，不得私设‘小金库’，不得帐外设帐，严禁收款不入帐。”由此可见，货币资金的及时入账是是企业货币资金内部控制的基础。

2.货币资金支出控制。一是审核支付申请，依照《内部会计控制规范基本规范（试行）》要求“单位有关部门或个人用款时，应当提前向审批人提交货币资金支付申请，注明款项的用途、金额、预算、支付方式等内容，并附有效经济合同或相关证明。”二是审核支付审批，看审批程序、权限是否正确，审批手续是否完备。对不符合规定的货币资金支付申请，审批人应当拒绝批准。三是审核支付复核，看复核工作是否到位。复核人应当对批准后的货币资金支付进行复核，复核货币资金支付申请的批准范围、权限、程序是否正确，手续及相关单证是否齐备，金额计算是否正确，支付方式及支付单位是否妥当等。复核无误后，交由出纳人员办理支付手续。

3.银行帐户控制。企业应当严格按照《支付结算办法》等国家有关规定，加强银行帐户的管理，严格按照规定开立帐户，办理存、取和结算，定期检查、清理银行帐户的开立及使用情况，不准违反规定开立和使用银行帐户。

4.财产保管控制。《规范》提出单位应当定期或不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符，要日结月清，授权专人保管资金。

5.票据及印章控制。企业应明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让及注销等环节的职责权限和程序，专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗。同时加强银行印鉴的管理，严禁一人保管支付款项所需全部印章。

三、以A公司为例分析加强防范货币资金风险的措施

A公司是国内最大的集生产制造与营销导向于一体的综合性体育用品企业之一，是中国民族体育品牌佼佼者，于2007年在香港挂牌上市。在2010年财务管理中心所属部门进行轮岗的时候，发现2008年有2笔废料款收入款项存在重大差异，经查实，财务管理中心负责在鞋厂从事备用金管理和收缴废料款员工将两笔大额现金挪做他用，未及时缴交至总公司出纳室，但由于主办会计没有及时的核对相关帐务，总部出纳与分厂会计对接流程不规范，致使该事件未能及时被发现，公司当即做为经济犯罪案件进行了报案处理，该名员工以涉嫌挪用资金罪被捕。其他有关责任人员也受到了相应处罚。

为防范类似事情再次发生，公司在加强货币资金的管控工作的同时，进一步建立和健全了货币资金内部控制措施，除了货币资金内部控制的常规方式外，主要采取以下步骤进行管理:

1.建立集团资金统一管控模式，实现资金集中管理调度。在集团下设独立的资金管理部负责对整个集团的资金活动进行统一结算，集中调度，集中管理的控制方法，各分公司的出纳人员由总公司统一外派并接受集团资金管理部的管理，同时在条件允许的各分子公司将收付款业务移至总公司资金管理部统一操作，加快资金周转，提高资金运营效率。

2.强化现金支付的管控。公司规定除小额现金外全部使用银行转帐付款，因大大减少了现金的使用，故取消部分子公司的专职出纳人员，由驻外公司总经理指定兼职备用金管理人员，这样节省人力的同时又提高了效率，同时更是减少现金支付的风险。

3.实行授权审批制度。总公司及各分子公司都订立了相应的审批权限，按规定的程序和范围确定标准。超过审批权限的采取集体联签机制。体现“有效控制，责权对应，相互牵制，在可控的范围内适当放权”的内控管理思路，对所有经济事项按照性质和金额设立不同的审批、付款流程。

4.加强对应收帐款及应付帐款的管理。公司建立了严格的供应商评估准入和退出制度，确定合格的供应商清单，建立了供应商管理信息系统，对供应商提供的商品或劳务的质量、价格、交货及时性、供货条件及资信，经营状况等进行实时管理和综合评价，并且根据评价结果对供应商进行合理选择和调整。应收帐款管理方面通过健全客户的信用档案和建立分析客户信息系统，关注重要客户资信变动情况，对客户进行信用分析和信用等级评价，预测客户可能的未来表现，防止坏帐损失。

5.注意员工职业道德的培训。公司定期组织各种培训，加大培训层次，使各级员工都能接受相应的业务培训及企业文化培训，在提高业务能力的同时，加强员工对公司企业文化的认同，培养员工积极向上的价值观，和以诚信为本，守正不移，实事求是，以身作则的企业价值观。整个公司逐渐形成一种支持新文化、欢迎新文化的氛围。

四、进一步建立健全货币资金内部控制的思路和措施探讨

1.强化现金预算的编制和应用，实施现金流管理的源头控制

企业的货币资金管理有必要推行全面预算管理，根据资金预算总目标，统一管理、集中使用资金，调剂资金余缺，确定经济合理的现金余额，并将资金预算分解下达，年度内各项收支严格按预算执行。企业财务部门负责审定、汇总资金收支计划，总结资金使用情况，跟踪分析资金动态。同时在跟踪管理过程中要适当的调整预算方法。定期向主管领导、有关部门或单位通报现金流转实际情况及其与预算的差异，分析原因并提出改进意见。A公司上市后始终坚持推行《全面预算管理制度》，各部门及各分子公司均在当年10月至12月期间完成下一年度的预算工作，并将预算完成情况纳入绩效考核内容。实行严格的预算管理，无预算不得付款，超预算需按程序进行审批后方可付款。资金管理部根据预算合安排公司的资金，大大提升了资金的使用效率和闲置资金的收益。

2.以制度规定的方式对企业现金流进行全面掌控

针对货币支出和收入的严格管理。财务部作为公司的风险管理部门，一旦公司的组织结构确定，财务部应据此结构颁布各管理层的财务权限和制约条款。同时还应通过制定一系列相关的政策、制度作为货币资金支出风险管理的基础。A公司自上市后对财务制度进行的一系列的制定和修订工作，包括《备用金管理制度》、《自营公司资金管理制度》、《集团资本性支出管理规定》、《应付帐款管理制度》等与资金管理相关的制度的建立和完善就是此种方式的体现。

3.加大监督执行力度，注重制度落实执行

企业在制定货币资金管理制度后，需在日常工作中通过加强对资金方面的内部审计确保制度的贯彻执行。内部审计部门是企业内部经营活动和管理制度是否合理、合法和有效的独立评价机构，没有设置专门的内部审计部门的企业应该定期聘请会计师事务所对企业的账目进行审计。比如A公司设有内部审计机构，不定期对集团各事业部进行内部审计，同时财务部一年两次组织对各分子公司包含货币资金在内的内部控制审计。另外，公司还外聘国际知名会计师事务所定期对公司在上市报表公告前进行财务帐目的审计。这些都有效地提升了货币资金管理，同时降低了发生风险的可能性。

4.建立风险评估机制

筹资过程中应选择合理的资金结构，综合风险和收益做到长短期资本、债务资本和权益资本的有机结合，有效地规避和降低风险，降低筹资成本。企业应加强对资金营运风险的控制，通过对资金风险指标的监控，及时掌握资金运用状况，降低本企业内部的营运风险。重大采购、销售、投资业务在合同签订前应由公司组织财务部及法务部等相关部门进行风险评价。及时收集投资项目的相关市场、环境信息、债务人财务状况信息，对可能产生重大风险的变化，要及时采取有利措施予以规避。

5.建立反舞弊机制。

舞弊是企业董事、监事、经理及其他高级管理人员、员工或第三方使用欺骗手段获得不当或非法利益的故意行为。企业应建立反舞弊机制，坚持惩防并举、重在预防的原则，明确反舞弊工作的重点领域、关键环节和有关机构在反舞弊工作中的职责权限，规范舞弊工作的举报、调查、处理报告和补救的程序。为确保反舞弊工作落到实处，企业还应建立举报投诉制度和举报人保护制度，设置举报专线，明确举报投诉处理程序，确保举报、投诉成为企业有效掌握信息的重要途径，并将制度传达至全体员工。A公司在总公司及各分子公司均设立了举报热线和公布了受理举报投诉事件的人员名单，通过举报人投诉制度查处了相关舞弊案件和当事人，并将事件调查处理结果向全公司员工公布，切实将反舞弊机制落到了实处，取得了较好的效果。

总之，货币资金的内部控制作为企业内部控制的主要内容之一，在企业的日常活动中具有重要的地位，只有根据企业的实际情况全方位进行管理，多种机制、手段并用，才能有效地控制风险，避免损失的发生，为企业的健康发展增添活力。