论内部审计的独立性

李建梅

随着改革的不断深化，企业自主权的不断扩大，国有企业弄虚作假，会计核算不实的现象相当普遍，扰乱了我国社会主义市场经济秩序。要从根本上解决和纠正企业的违法违规问题，仅靠国家审计和社会审计的力量远远不够，关键要靠企业自身建立起有效的自我约束机制。内部审计是这一机制重要的一环，而独立性是内部审计具有客观性、权威性，并能作出公正判断和评价的必备条件，是企业内部审计充分发挥职能的关键因素。要建立健全内部审计机制，充分发挥内部审计的监督和服务职能，完善企业自我约束机制，就必须重视和加强企业内部审计的独立性，必须对我国企业内部审计的独立性进行深一步的探讨和研究。

一、内部审计独立性的内涵

《国际内部审计标准》规定，“内部审计的独立性，即内部审计人员（机构）需要审计的活动，以便不受约束，客观地开展工作”。可见，独立性是内部审计的最大特点，是其工作得以顺利进行的根本保证。

二、制约内部审计独立性的因素

1.内部审计法律、法规不健全

我国企业的内部审计工作没有专门、具体的法律规范，没有统一的内部审计准则，并未上升到法律的高度。

2.内部审计机构设置不独立

我国内部审计机构的设置是在国家干预和推动下建立起来的，内部审计机构设置很不规范，缺少完整的独立性。当前内部审计机构缺乏独立性的现象普遍存在，有些内部审计机构不是单独设置而是由其他部门领导或合署办公，这种状况导致了内部审计机构和人员受各方利益牵制，难以开展独立的经济监督活动，严重制约了内部审计的独立性。所以有些单位的内部审计机构形同虚设，甚至名存实亡。另外，有些单位甚至没有设置内部审计机构。

3.内部审计人员缺少完整的独立性

（1）由于被审部门是内部审计人员所在单位的组成部分，这样就会认为内部审计机构应该维护本单位利益。当本单位局部利益与国家整体利益发生冲突时，内部审计往往过多考虑本单位局部利益。甚至有些内部审计机构查出或明知本单位有违法违纪行为却视而不见、听之任之。

（2）内部审计人员的切身利益直接受本单位利导控制。有些单位领导为了本单位、小集体或个人利益而不信任或限制使用坚持原则的内部审计人员，对依法办事的内部审计人员实施高压制，迫使内部审计人员听其指挥或与其同流合污。

（3）内部审计人员安排的随意性。其表现为:人员由财会部门调任，实际审计经验差；离退休人员或临时调聘人员充任；有关人员兼任。这些情况极大地影响了内部审计的独立性和权威性，导致内部审计无法客观公正地发挥监督评价职能。

三、加强内部审计独立性的措施建议

1.加强内部审计的法律建设

为进一步明确内部审计的重要性和必要性，我国也必须尽快抓紧制定、颁布关于内部审计的法律和法规，根据宪法赋予审计独立性的精神，由立法机关制定具体、明确的内部审计独立性规范，用法律的形式明确内部审计人员的法律责任和权利，制定相应的实施细则和具体可操作的行业、部门内部审计规章制度；用法律规定内部审计机构的地位、结构、层次等，使内部审计纳入法制化轨道，用法律保障内部审计的独立性。

2.合理设置内部审计机构

内部审计机构的设置，直接影响到内部审计工作的独立性，关系到树立审计监督的权威性以及加大审计监督的力度。内部审计机构应该直接对单位中具有足够领导权力的领导人负责。能对审计报告作出迅速的反应，根据内部审计部门的建议及时采取改进措施，促进内部审计建设性作用的发挥。

3.加强内审人员队伍建设

由于我国内部审计起步较晚，内审机构成立较晚，内审机构成立时间较短，许多工作尚处于摸索和起步阶段，更由于审计工作容易得罪人，待遇普遍较低，所以，业务素质高、工作能力强的不愿从事内审工作，从而导致一些单位的内审人员专业不精、敬业精神不够，不能很好地发挥和显示审计职能。

综上所述，随着企业的发展，控制层面的加大，对内部审计的需求增强。内部审计充分发挥审计的功效有赖于其独立的程度。审计的独立性越强，越能保证审计工作的质量。我们应根据不同单位和不同问题采取相应措施，大力加强内部审计的独立性，进一步提高内部审计在单位的地位，使其充分发挥应有的作用，以提高企业经营管理水平。