浅析企业内部审计现状及应对策略

李 岚

伴随经济的迅猛发展以及重组改革制度的建立，许多企业逐渐改制成为股份制公司或大型集团公司。于此同时，在市场竞争和政府监管力度加剧的双重作用下，企业在市场开发、生产运行、经营管理等各个方面也发生了巨大变化，特别是产权主体多元化、经营模式多样化，以及梳理管理流程、新技术应用等，新形势下的经济发展趋势和企业模式的转变都对内部审计制度提出了较高的要求。

一、内部审计的重要性

1.是疏通企业信息的重要渠道

信息不完美是公司治理面临的重要问题，企业经理可以以牺牲股东的利益为代价，作出符合自身利益的决策；大股东也可以以牺牲小股东的利益为代价，选择有利于自己的行为。企业所有权和经营权的分离是企业信息不疏通的根本原因。那么如何衡量企业内部信息的真实性、可靠性，内部审计起着至关重要的作用。内部审计机构对公司的财务报表进行相对独立的审计，直接或间接地约束管理者的行为，监督其充分披露会计信息，与此同时，通过审计手段向股东和其他报表使用者提供真实会计信息，降低信息不对称带来的财务风险，减少代理人的逆向选择和道德风险的影响。

2.是完善公司治理的关键环节

随着现代化企业制度的建立，我国的公司治理渐渐趋于规范和成熟，但是仍存在一些缺陷，例如股权较为集中导致董事会对经理层的监督作用弱化，决策的制定和监事会的设立常常流于形式，这也给内部审计工作开启了一道参与公司治理之门。内部审计的职能不仅仅是保证公司财务信息的畅通，更重要的是突破管理层的约束，参与到公司的治理和决策制定中。正如IIA主席Bookal提到过的，有效的公司治理必须具备四个重要条件:内部审计师、董事会、高级管理者和外部审计师。

3.是提升公司价值的有效途径

公司从设立之初以“利润最大化”为目标发展到“以股东财富最大化”为财务管理目标，改变企业财务管理目标却并没有减少上市公司舞弊发生的频率，大股东占用公司资金、违规套现的现象层出不穷。经过不断地探索和实践，人们意识到，公司的管理目标不仅仅在于股东权益，还包括维护所有利益相关者的权益。内部审计从传统的遵循性或财务性的审计工作扩展到保证与咨询服务方面。1999年，国际内部审计师协会成立的指南工作小组建议内部审计的定义作如下修正:“内部审计是一项独立客观的咨询活动，以增加价值、促进单位经营为基本指导思想，它通过系统化、规范化方法评价和提高单位风险管理、控制和治理程序的效果，帮助完成其目标。”由此可见，内部审计工作的实施和完善能够有效提升公司的价值。

二、我国目前企业内部审计工作现状

1.对内部审计工作缺乏正确认识

我国许多企业对内部审计所提供的各种管理、服务缺乏理解，常把内部审计当成给自己挑毛病、找麻烦的机构。未能将内部审计工作融入到公司治理中。有些企业迫于政府压力设立内审机构，非常被动地接受，积极性不高，抵触情绪较大，表现在机构人员东拼西凑、随意撤并、精简或者把即将退休的人员或者跟专业毫不相关的人员放在这里，这就使许多企业集团内部的审计机构不稳定，力量薄弱，难以发挥内部审计的监督作用。这是由于我国在公司治理方面对内部审计的认识还不够，也没有专门的法律法规对此作出要求和规定，导致内部审计工作难以发挥其作用。

2.内部审计与外部审计缺乏有机结合

内部审计准则具体审计准则第10号规定，内部审计应做好与外部审计的协调工作，以实现确保审计范围、减少重复审计、提高审计效率等目的。社会审计在规定期限内对上市公司进行审计鉴定，其中包括对财务报表的真实性、合法性进行审计，而内部审计则在于加强内部管理，提高企业经济效益，在实际工作中，公司常常没能协调好内外审计关系，以为外部审计做好了就不需要内部审计，这种错误认识在一定程度上影响内部审计的地位和功能。

3.机构设置未能符合现代企业要求

我国企业的内部审计普遍现象就是内部审计人员素质偏低，同时没有配备专业人员，致使内部审计在开展相关专项审计工作的过程中难以为继。在审计机构的设立上，有的企业将内部审计与财务、统计部门合为一体，缺乏独立性，这些都是严重阻碍了内部审计工作的进行和发展。传统的审计工作只是对财务报表进行审计，但是现在面对负责的经济活动，可能会涉及到不同领域，审计工作不仅仅需要财务人员，同时也需要专业领域的人员参与其中。

三、加强企业的内部审计工作的对策

（一）从内审工作的地位、人员结构、思路等方面进行有效改善

1.改善内部审计机构地位不明确，独立性受到限制的状况

内部审计在公司中没有明确的定位，既表现为在法律上没有明确规定，又表现在隶属关系的不统一；既有对财务副总负责的，也有对总经理负责的，还有受监事会和董事会领导。我国内审机构及人员大多是从企业内部产生，因此在不同程度上受到本部门、本单位直接领导，从企业来看，我国企业实行董事会领导下的总经理负责制，由于企业治理结构不健全，特别是董事会与经理层人员的高度重合，内部审计机构由管理层领导，就会形成自己监督、自己执行的现象，难以保证内部审计工作的有效进行。

2.顺应时势，改变审计工作状态

当代企业内部审计工作已经从“小作坊式”的单个项目审计，向整体性、系统性的“集约式”规模审计转变。从审计部门、少数职能部门分散的、单打独斗式的审计和监督，向由审计部门牵头、整合监督资源、发动全员参与监督转变。由靠法律权力实施监督为主转向靠制度管人、管事、管物为主，由被动防御为主向积极控制为主转变。现代内部审计既容纳了传统的保证服务，又增加了咨询、治理服务。将内部审计帮助企业实现其目标落实到内控过程的评价和改进之中，反映出内部审计顺应时势的需要。

3.拓宽审计范围，改变内部审计的工作思路、方法

现阶段，我国企业内审的范围大多局限在财务会计方面，加大风险管理审计项目，加强审计风险管理行为，包括审计环境预测、经营决策、资源配置、员工使用、市场价格、财务会计、资金运作、对外投资、利益分配等。企业应当按照国家有关规定，依照内部审计准则的要求，改变内审工作思路和方法，认真组织做好内部审计工作，及时发现问题，明确经济责任，纠正违规行为，检查内部控制程序的有效性，防范和化解经营风险，维护企业正常生产经营秩序，促进企业提高经营管理水平，实现资产的保值增值。

4.加强内部审计队伍建设和科技投入

内部审计工作水平的好坏，是发挥内部审计职能作用的根本保证。按照建设一支政治强、作风硬、品德好、业务精的内部审计队伍的目标，通过加强政治思想工作、组织学习和培训、开展审计理论和实务的研讨，总结实践经验等途径，大力加强审计队伍的思想作风建设和业务能力培养，使审计人员政治思想素质、业务水平和工作能力不断得到提高，建立一支知识结构多元化、专业知识技能化、技术职称资格化的内部审计专业队伍，以适应新形势下对企业内部审计工作的更高要求。除此之外，加强审计科技投入，以保证内部审计工作的科学性和高效性。

（二）从管控模式的设定进行改善

企业要设定一种合理的内部审计模式，一方面保证内部审计职责的履行和权限的实施；另一方面保证管理者对内部审计师的工作结论充分重视，接纳他们所提供的审计建议，并愿意采取措施来纠正存在的问题。大部分企业已经认识到，建立内部审计的监管机制来为企业的决策服务，已经成为企业管理的内在需要，但是由于建立内部审计的模式与企业的组织机构和经营方式不相适应，因此内部审计很难发挥其本身的作用。

1.对分公司、控股子公司，每年进行两次较综合的财务经营状况审计，了解各下属公司收入完成、费用预算的执行情况，并对其应收账款的管理、现金流量等情况予以关注，辅助公司保证总目标的顺利实现。另外，由于内审部门有充分的自主能力安排工作和确定工作重点，并被授权可以接触企业内任何与审计有关的记录、资产及人员，根据管理的需要，内审部门还可以进行专项审计。

2.派人进驻分公司、控股子公司，进驻人员的管理及待遇等相关关系隶属总公司，这样可以有效减少因涉及个人利益关系而影响内审人员在进行相关审计项目时所遇到的矛盾，确保审计评价的真实、客观、公平、公正。

3.现在大部分公司都进行了三标内审工作，内部审计与三标内审的实质都是一样的，其目的都是增加企业价值，提高企业的运作效率，且都采取系统化、规范化的方法对风险管理、控制及治理程序进行评价，提高工作效率，从而帮助公司实现生产经营目标。因此，企业在进行内部审计工作时，可以将三标内审工作有机结合在一起，也可以有效利用三标内审的部分结果作为参考，以提高内审工作的效率。

四、结语

推进内部审计全面发展，是一项复杂的系统工程，在社会经济日益发展的今天，内审工作的社会效益和经济效益表现得越来越明显，对于追求效益最大化的企业来说，不管在承担社会责任方面，还是创造经济效益方面，仍然在各种经济实体中扮演重要的角色。强化内部审计、做好风险管理，帮助企业实现组织目标和经济目标。新时代为内审工作带来更多美好前景和未曾有过的发展机遇，要把内部审计的工作推上一个新的水平和台阶，不仅需要广大内部审计人员的努力、创新和钻研，更需要社会各个层面给予内审工作更大的关注和支持。