基于事项法的会计信息披露与XBRL

王 京

一、引言

会计信息披露是信息提供者将相关信息公示、公开给信息的使用者。最普遍的会计信息披露形式即财务会计报告。在被称之为“价值法”的传统会计理论下，不论是纸质财务报告，还是以WORD、EXCEL、PDF格式存在的网络财务报告，其信息披露的内容和过程，都是以会计准则为依据，以货币计量为主要计量单位，采用确认、计量、记录等会计方法，顺序经过凭证、账簿、报告等程序，将可以由价值量体现变化并能影响到会计报表项目的信息进行收集、加工、综合后，按照统一模式呈现给不同的会计信息使用者。价值法会计的信息披露更强调程序化、规范化和可比性，这使得价值法会计信息披露在有其优势的同时暴露出一些缺陷。其一，价值法会计假设使用者的信息需求是可预知的，提供经过加工的通用模式的财务报告，使用者的个性化需求得不到满足，也无法得知会计信息的原始数据状态；其二，价值法会计信息在确认环节限制严格，加之计量属性单一，使得很多经济事项无法进入财务报告，非财务信息得不到有效披露；其三，价值法会计强调“事后核算”，披露的会计信息滞后于经济事项的进程。这些缺陷影响了价值法会计所提供信息的相关性、及时性和可靠性。

全球经济一体化和资本市场的快速发展，新经济形式的涌现以及计算机、网络技术的日新月异都加速了传统会计环境的改变，这种改变使得价值法会计的缺陷所造成的后果日益明显，与其相对的“事项法”会计得到使用者的重视。

二、基于事项法的会计信息披露

（一）事项法会计的核心观点

事项法亦称“使用者需求法”，是20世纪60年代由美国会计学教授乔治H索特（GeorgeHSorter），在否定价值法理论的基础上提出的会计理论新观点。

事项，是指可观察的并可用数据来表现其特征的具体活动、交易和事件。事项法会计的理论假设是会计人员可能不知道信息使用者如何使用信息，会计的目的是为不同的可能决策模型提供可能相关的经济事项信息，而不是直接为不可知或假设知道的决策模型提供价值输入。即事项法下，会计人员在事项发生时，收集并记录事项属性信息，不需要按照复式簿记原理进行汇总，而是按特定结构存储于数据库中，在信息披露环节，数据可以按照使用者定义的函数从数据库中存取，满足个性化的信息需求。事项法与价值法的根本区别在于向使用者披露信息的表达形式不同。

（二）基于事项法的会计信息披露的优势

1.事项法下会计信息披露的基础是经济事项的“原始状态”，提供多重计量属性，涵盖财务信息和非财务信息，可以更好地满足信息使用者的个性需求偏好。和价值法会计只向信息使用者提供经过一系列会计程序处理后的结果不同，事项法会计认为每个信息使用者的需求是不同的，其使用的决策模型也是不同的，会计的主要工作是向使用者提供足够全面的事项原始数据，至于如何使用，取决于使用者的需求偏好。事项法会计提供的事项包括了与信息使用者相关的各种经济活动。同一使用者，对不同事项的信息需求不同；同样的事项，使用者不同，其观察经济活动的角度也不同，事项法会计在信息披露时提供了包括历史成本、公允价值、现值等多重计量属性，可以满足信息使用者的不同需要。由于计量属性的多重性，事项法对财务信息和非财务信息都能够充分披露，诸如人力资源、知识资本、品牌商誉、经营战略规划、机遇风险等，这些是价值法会计信息披露不能比拟的。

2.事项法下会计信息披露过程相对透明，可以有效地解决信息失真问题，弱化信息不对称的程度。从经济学角度说，所有权和经营权的分离所造成的信息不对称是会计信息之所以披露的原因。公司管理当局掌握更多的信息，并可以在会计准则允许的范围内选择信息加工方法。从自身利益出发，管理当局更乐于选择对己有利的会计政策和会计方法，从而使盈余管理成为可能。这种做法的后果就是粉饰会计报表，提供虚假会计信息，损害投资人的利益。事项法会计下，更多的原始“事项信息”进入使用者的视野，了解信息提供者的全面情况变得现实，这在很大程度上削弱了信息的不对称。同时，信息的加工过程是由使用者来完成的，这就减少了公司管理当局操纵盈余的机会，提高了会计信息的质量。

三、基于事项法会计信息披露的技术支持——XBRL

基于事项法的会计信息披露有其优势，但就目前而言，事项法会计在理论上并未成熟，还不能取代传统会计理论而被广泛应用。XBRL技术可以帮助我们在会计信息披露环节体现事项法的思想并使这些优势在技术上得以实现。

（一）可扩展商业报告语言（Extensible Business ReportingLanguage，XBRL）

XBRL是一种计算机语言，是可扩展标记语言（XML）在财务及相关报告领域和信息交换方面的具体应用。XBRL运用XML数据标记描述信息，主要由XBRL规范、XBRL分类标准、XBRL实例文档和样式单组成。XBRL以公认会计准则的定义为基础，为会计报表的每个要素、财务与经营评价、管理层的讨论与分析等信息提供者愿意公布的信息定义标签，来描述识别各类信息，并为每个信息建立唯一的可识别标记与之对应，这些标记确保XBRL可将数据库中的数据根据XBRL分类标准和技术规范生成XBRL实例文档。XBRL改变了信息的传递和利用方式，即通过XBRL转换工具将传统财务报告和其他信息转换成XBRL格式报告，这种格式的报告在信息披露、分析使用方面更有优势。

（二）XBRL对于会计信息披露的意义

1.XBRL数据一经创建，无需二次键入就可以生成多种报告列报格式进行传输或打印，避免了信息披露时手工重复输入数据和交叉、重复转换数据的弊端，这不仅降低了信息重新输入的次数，减少了重新输入信息产生错误的风险，增加信息的正确性，还可以降低处理、计算和格式化信息的成本。

2.XBRL是一种标准，而且是可以免费获取的开放式标准，具有良好属性的开放式技术构架，它允许使用者通过所有的软件格式和技术自动交换，自由使用，并可靠地提取其所需要的信息。XBRL格式文件在不同的操作系统下，无需修改就可以直接使用。在不同的数据库之间，只要转换成XBRL格式，也可以实现数据的交换。所以说XBRL是信息披露技术的一种创新，它使信息使用者获取信息变得更加方便，成本大大降低。

3.XBRL为每个信息建立了唯一可识别的标识，统一了数据的定义和格式，使用者需要查询时，可以借助检索或链接工具，准确且迅速地获得相关信息。同时，从XBRL格式数据中搜索信息时，不仅可以搜索财务报告披露的信息，还可以“向下搜索”，挖掘到构成财务报告信息的初始信息，以及信息组合和分解的相关信息，实现信息的可下载、可移植、可追踪。即XBRL保留了信息的原始状态，这使得集成与分解信息非常容易，使用者可以根据自己的需求重新安排信息，得到个性化的财务报告，提高了信息的利用价值。

（三）XBRL应用前景

2010年10月，财政部、国家标准化管理委员会分别发布了基于企业会计准则的XBRL通用分类标准、XBRL技术规范系列国家标准，要求13家企业和12家会计师事务所首批实施。至2011年9月，这些企业和事务所已报送XBRL实例文档606份，并通过初步检测。这对于XBRL和会计信息化建设意义重大。作为一种技术，XBRL更广泛的应用，一方面有赖于完善的软件产品开发，另一方面，各类院校复合型会计信息化人才的培养和在职会计人员的培训至关重要。XBRL技术应用的效益也要经过长期实践和实证研究来验证。