国有非上市公司会计信息失真问题研究

○阚 瑾

（徐州华美坑口环保热电有限公司 江苏 徐州 221141）

在我国特有的经济环境下，国有企业在我国经济发展中起着支撑作用，为我国经济实力的提升做出了较大的贡献。随着市场经济的发展，虽然有部分的国有企业已经通过改革上市，但是就现状而言，我国未上市国有企业还是占据着国有企业的主力。国有非上市公司对我国经济发展发挥着重要的作用，提供的信息为国家经济决策、宏观调控等有重要的影响，但是由于是非上市公司，其会计信息就不会及时地向社会披露，失真现象严重。

一、国有非上市公司会计信息失真的表现

会计信息是否失真是评价会计作为一个信息系统的工作质量与可靠程度的重要标准。会计信息失真是指会计信息的输出与输入不一致产生的信息虚假，即财务报告反应的情况与原始凭证不符。就国有非上市公司而言，会计信息失真的主要表现在以下几方面。

1、原始凭证失真

原始凭证是企业进行会计核算的基础，也是企业会计信息最直接、最原始的来源。原始凭证失真是国有非上市公司会计信息失真的一个重要的表现形式。原始凭证的失真主要分为外来原始凭证的失真和自制凭证的失真，相对而言，由于自制原始凭证具有较大的自主性，因此，失真现象较为严重。但是近些年来，随着社会风气的日渐衰落，外来原始凭证失真的现象也越来越严重，并且涉及的金额也呈现上升趋势。

2、财务账目管理不善造成的信息缺失

在会计账簿设置和会计科目的使用上，国有非上市公司由于不受严格的上市公司有关法规和制度的约束，使得其没有严格按照财政部的有关规定进行设置，会计核算缺乏系统性，账目混乱现象严重，使得企业在会计信息汇总、处理上存在着失真的风险。

3、会计报表虚假

对于非上市公司而言，其会计信息不需要向外部进行披露，也不会受到过多人的关注，导致国有非上市公司可以任意对会计报表进行修改、造假，主要表现在撇开账簿，人为地调整报表数字，甚至编报两套报表，一套自用，一套对外提供，导致报表使用者不能了解企业真实的财务状况和经营成果。

4、财务考核信息失真

对企业的财务考核分为盈利能力、偿债能力、资产营运能力等指标的考核，为达到经营业绩考核的目的，人为地编制虚假的会计业务，粉饰各项财务指标，导致财务指标失真。例如某些国有非上市公司人为地将拆入资金调到某存款科目或不同单位同搞对差转存，虚假调增存款，甚至随意调整结构，应付业绩考核。

二、国有非上市公司会计信息失真原因分析

国有非上市公司之所以会产生严重的会计信息失真，仅仅通过未上市来解释是远远不够的，经过研究发现，国有非上市公司产生会计信息失真的原因是多方面的，其中比较重要的有如下几方面。

1、公司治理结构不健全

公司治理结构是一种对企业进行管理和控制的组织机制，这一组织机制中，财务会计占据了信息生产者和监督管理的重要角色，也是企业所有者控制和评价企业经营者的一个主要工具。公司治理结构不完善，会计信息系统缺乏良好的运行环境，会计信息质量就会受到影响，会计信息失真就容易出现，会计信息作用的发挥就无从谈起。公司治理结构的不完善是我国会计信息失真现象泛滥的根源所在。因此，只有公司治理结构中存在的问题解决了，会计信息失真问题才能从根本上得到解决。

2、内部机构设置不健全

在我国国有企业内部，设置的机构可以说是繁杂，但是从企业实际需要来看，虽然设置的机构众多，但是不能够满足企业的实际需要，多是重复设置，一些重要部门没有设置或者设置不完善。内部机构设置的缺陷，导致国有非上市公司内部控制体系失去效力，组织机构之间的有效制约机制没有形成，造成权力的严重失衡。

3、社会环境的影响

社会环境对我国国有非上市公司的会计信息质量产生了严重的影响，首先就是受腐败风气的影响，一些国有企业的负责人，受利益的驱使，为了筹集企业所需的资金或经费，常采用舞弊手段，做假账或挪用公款等；其次是受当前体制的影响，国有企业将违规开支划入成本支出之中，对企业的会计信息真实性产生影响；三是受从众心理的影响，会计作假及舞弊的不良社会风气，助长了国有非上市公司的会计舞弊行为。

4、外部监督不力

国有企业特殊的地位，使得社会难以对其进行有力的监督和管理。受制于国有企业国民经济的支柱地位，包括财政部门，税务部门、银行信贷、国资委，以及社会监督单位的事务所，都无法有效地对其进行监督，再加上其非上市的背景，使得社会无法要求国有非上市公司详细地披露会计信息，社会监督存在缺失。同时，国有非上市公司作为政府的附属经济体，政府既是经营者又是监督者，因此，监督效果将会大打折扣。虽然会计师事务所为民间的独立的经济体，但是国有企业的政府性质使其难以讲真话。

三、国有非上市公司会计信息失真产生的影响

1、造成企业的管理混乱，影响企业的后续发展

国有非上市公司作为企业，其是市场主体的重要组成部分，它一方面需要真实的会计信息以在市场中定位，制定经济战略，获得和开拓经济空间，另一方面它需要真实的会计信息了解自我，从而实施有效的管理，应对市场风险的千变万化。失真的会计信息极易导致企业对自身的判断做出错误分析，从而造成企业决策失误，使企业形象也严重受损，导致企业在激烈的市场竞争中失去大量客户和市场份额，最终影响企业的正常发展。

2、影响国家宏观经济决策，不利于经济秩序的稳定

国有企业作为国民经济的支柱，是拉动我国经济的主要力量，也是我国财政收支的主力军。如果国有非上市公司提供的会计信息不准确，国家预算部门就不能够及时准确的掌握我国经济发展现状，对于国家的预算会产生严重的影响。宏观决策的制订又是建立在国家经济发展基础上，而由于会计信息失真的出现，出现方向性失误几乎是不可避免的。经济决策的失误带来的后果之严重是不言而喻的。

3、国有企业的公信力受到严重的损失

会计信息是经济信息的重要组成部分，它也是人们了解经济发展的重要资料来源之一，但由于大量的会计信息失真现象存在，会计信息的社会公信力已受到严重影响。国有非上公司会计公信力受到严重的影响，将会直接导致国有企业的声誉受到影响，长此以往，就会使国有企业的公信力受到严重的损失，不利于国民经济的健康、稳定发展。

4、严重损害全体国民的利益

国有企业从性质上来看，其资产属于全民所有，有关单位只是代理国民进行管理。而会计信息失真只是一种表面现象，其实质与利益驱动密切相关。会计信息失真，必然会损害所有者的权益，如通过提供虚假会计信息进行偷税、漏税，通过虚增利润使股价暴涨，非法圈钱，使投资人的利益受到危害，通过粉饰有关资产负债数据使债权人的利益受到危害。对国有企业所有者利益的损害就是损害全体国民的利益。

四、提高国有非上市公司会计信息质量的建议

1、以上市公司为标准，建立规范的公司治理结构

国有非上市公司应该以上市公司为标准，将上市公司的一些法律法规引入企业内部，通过内部改革建立规范的公司治理结构，为以后上市做准备。建立规范的公司治理结构，包括建立独立董事制度、调整持股结构分散大股东的股权、建立审计委员会、建立股东对经营管理者的强力约束、建立董事会与经理层之间基于合约的委托代理关系等。通过规范公司治理结构，建立健全法人治理结构，从而摆脱独断专行、由个人掌控企业的管理模式，使国有非上市公司真正走上现代化的轨道，适应市场经济的发展。

2、规范内部机构设置，完善内部控制体系

在当前国有非上市公司内部组织机构设置基础上，需要对其进行系统的整合，将重复多余的机构进行整合、精简，同时还要对企业经营管理具有重要作用的一些机构进行设置，使其满足企业正常管理的需要。通过规范国有非上市公司内部机构设置，明确各自的职责，强化机构之间的监督制衡机制。规范、完善的内部组织机构对于构建健全的内部控制体系有着重要的促进作用。完善的内部控制体系可以通过组织结构之间的制衡机制，保证各自部门提供的信息的准确性，从而进一步保证会计信息的质量。

3、努力提高企业管理者和财会人员的素质

要消除来自社会的影响，不能依靠外部力量的作用，因为企业是不能够左右社会的发展方向的。因此，首先需要提高国有非上市公司管理者的综合能力，尤其是道德水平，通过提高管理者的个人素质，从内部增强管理者防腐、拒腐的能力，才能确保管理层不对会计信息的人为干预。其次，要增强财会人员的职业道德和个人素质，培育一批政治水平良好、富有正义感与职业道德、综合素质较高的财会队伍。

4、完善外部监督体系，落实审计监督工作

市场经济的不断发展，国有非上市公司的自主权越来越大，内部监督体系已经难以对其进行控制，因此必须进一步加大外部监督力度，只有客观公正的外部监督，才能够有效控制会计行为，提高会计信息质量。对于国有非上市公司提交的会计报表，需要注册会计师审核及验证，注册会计师须对会计信息的真实性、可靠性做出客观的分析与评价，最终形成验证报告作为依据。再加之财政、税务等部门的共同监督密切配合工作，形成一个完整的会计信息审计体系，会计信息的造假就没有藏身之处，会计信息质量才能真正反映企业的经济情况。

五、结束语

国有非上市公司的地位决定了会计信息失真问题的有效解决是一个任重而道远的过程，在这个过程中，应以会计体系建设为核心，辅以深入细致的行政管理，各有关部门齐抓共管，相互协调，只有这样，才能为我国的经济发展创造良好的信息环境。

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