企业所得税纳税筹划中的会计处理

李文姬

企业所得税纳税筹划中的会计处理

李文姬

企业的纳税筹划有利于企业利益最大化，提高企业的竞争能力和利润空间。因此，探讨企业所得税纳税筹划中的会计核算处理及应用具有现实的意义。

一、新会计准则下企业财务成果及其分配纳税筹划中的会计处理

不管利润分配政策如何，由企业自主进行的净利润分配，都不会对企业本身的所得税负产生影响，因此，纳税筹划应侧重于最大限度地避免投资者分回利润的再纳税，也就是使投资者（股东）分回的利润应补缴的税款减少。具体做法有：

（1）股份公司可以采取不直接分配股息，而使股票增值，从而避免投资者分回的利润补缴所得税。股份制企业可以把税后利润的大部分作为公司的追加投资，使公司的股票升值。对个人股东来说，其股息部分可以通过股票价格的上涨得到补偿，不需要缴纳股息部分的个人所得税；对于法人股东来说，也不存在对分回的股息按投资方所得税税率差额部分补税。

（2）减轻投资者的税负，并且保留低税地区被投资企业的利润不予分配。如果投资企业是盈利企业，而且其所得税税率高于被投资企业，应尽可能地促使被投资企业避免或推迟分回的利润补缴所得税，不向或推迟对投资者分配利润。投资企业就可以追加对被投资企业控股，从而控制被投资企业的利润分配政策。

二、企业纳税筹划成本费用分摊处理

我们研究成本费用的抵税作用，目的就是在于考察和分析成本费用支出所减少的一系列税收负担，这就是成本费用核算纳税筹划的一种基本方法。在企业的纳税筹划成本费用分摊处理上，我们发现：在税前列支的成本、费用项目，对于有限定条件的，应该限定条件范围内具有抵税作用，若超过限定条件范围的，超过部分不具有抵税作用。而对于成本费用的抵税作用，应该考察期在所得税前的列支方式：不得在税前列支的费用以及成本和损失项目的，不具备抵税作用；对于可一次性在税前列支的费用和成本及损失项目，抵税作用就会最明显；不得一次在税前列支的费用和成本项目，只有按费用摊销方法或者折旧方法来计算并计入费用和成本的部分，才具有一定的抵税作用。

案例：假设X公司和Y公司全年付现成本以及销货净收入均相同，所得税税率均为30%。两者的区别是Y公司有项固定资产，该固定资产每年折旧额均为一万元。

我们发现：Y公司的税前和税后利润都比X公司偏少，但其现金流入量却比X公司多了3000元。这是因为：相比较税前扣除费用，Y公司比X公司多了一万元的折旧费，使其应纳税所得额减少一万元，从而减少应纳所得税三千元，这就是Y公司折旧费的抵税作用。

三、利用亏损弥补进行企业所得税纳税筹划中的会计处理

任何一个企业都不希望发生亏损，对企业来说，其发生亏损具有很大的被动性，即一方面企业得承受很大的损失，另一方面则政府承担了部分亏损，但如果企业的经营发生困难，实际出现亏损，则对于企业来说，就开始着手从资本运营上开始，以相对较安全的投资为主，减小以后5年内投资的风险性，以便能够确保亏损能在规定期限内尽快得到全部弥补。

案例：某企业所得税率为33%，2004年发生年度亏损100万元，2005年实现的应纳税所得额120万元，则2004年的100万元亏损可完全实现在2005年弥补，而且在2005年以20万元所得缴纳所得税6.6万元。假设该企业的资本成本率为10%，那么，获得的纳税补偿收益现值为：l00×33%/（l+10%）=30万元。

但是如果出现另外一种情况：该企业2006年所得不足以弥补，现假设该企业2005一2009年各年应纳税所得额如下表所示：

我们发现，该企业可以用2005—2009年的10万元、10万元、40万元、30万元和10万元来弥补该企业2004年发生亏损的100万元，可分别6年内企业共纳税为23.1万元={80－（100－10－10－40－30）}×33%。

由此算来：企业获得的纳税补偿收益现值为：

第一年：10×33%/（l+10%）；

第二年：10×33%/（1+10%）2；…

第五年：10×33%/（1+10%）5，总和为24.46（万元）。由此可见，亏损额虽然相同，但是弥补亏损产生的节税效果却不同。这就是因为货币是有时间价值的，在5年内，亏损若能够越早得到弥补，节税效果也就越明显，因为获得的纳税补偿收益就会越大。

（作者单位：邯郸职业技术学院财务处）