个人所得税的财政功能和调节功能及其影响因素

刘彬

摘要：个人所得税的财政功能和调节功能是其两大基本功能，财政功能是调节功能的基础，而两者又受到不同因素的影响。

关键词：个人所得税；财政功能；调节功能

中图分类号：F810.42文献标志码：A文章编号：1673-291X（2012）30-0025-02

税收并不是现代文明的产物，可以说税收的产生与发展与国家政权的产生是息息相关的。在不同时代，只要存在政权，就会有税收，只是表现形态不同，例如在中国封建社会的盐税、关税等。不管是何种形态的税制还是税种，其基本功能都是为保障统治阶级或者政权持有者的统治而提供可持续的财政支持。在现代文明社会以前，财政功能是税收的基本也是主要功能。税收发展到现在，虽然其税制上更为多样化，功能上更加贴合经济社会发展的需要，但财政功能仍然是其基本的主要的功能。

一、影响个人所得税的财政功能的因素

1.社会经济发展状况。纵观税收发展史，税收的功能和税收制度都是在不断发展变化的，税收从简单的为统治者聚集收入，发展到今天的以支持财政支出为主，调控宏观经济为辅的，是与社会不断发展进步密不可分的，特别是在进入公民社会后。像欧美发达国家这些更早迈入公民社会的国家，其个人所得税在聚集财政功能方面功能强大。而国家的经济发展现状和未来发展规划，也会影响国家的总体税种安排。

2.财政收入总规模。财政收入总规模是指其总体数额，更是指其占国民总收入的份额。财政收入的规模一方面影响着政府的财政支出，而政府公共支出以及各种转移支付的规模，也影响着财政收入的数额。一般情况下财政收入和支出会保持持平状态，相差不会太大。税收是政府聚集财政收入的主要手段，特别是在中国废除各种收费后。财政收入数额越大，相应的各种税种占国民收入的比重也会提高。

3.税制结构。在税种结构上，一般分为单一制和复合制。而在具体实践中，为了便于聚集财政收入和对经济进行一些必要的调控，大部分国家采取的都是复合制。真正的单一制是很少见的。复合制常表现为以直接税为主的复合制和以间接税为主的复合制。像欧美发达国家，多以直接税为主，其个人所得税的税收功能更为强大，而像金砖四国这些发展中国家，多以间接税为主，像中国就是以增值税为主，个人所得税在总财政收入的比例并不高。

4.个人所得税制度。个人所得税制度的发展经历了一个由简单到繁复，现在又有简化的趋势。现在的个人所得税主要分为分类所得税制，分类与综合所得税制，综合所得税制。像中国现在是典型的分类所得税制，英国式分类与综合所得税制，美国是综合所得税制。像俄罗斯等国现在则实现更为简单的单一个人所得税制度。个人所得税制度是否设计合理，是否能达到理想效果，也会影响个人所得税的财政功能。

二、影响个人所得税的调节功能的因素

个人所得税的调节功能体现在两个方面：首先，其在对公民所得征税时，是按能征收，收入多的人多缴税，收入少的少缴税，聚集财政收入；其次，是在取得财政收入后，财政收入的再分配效用，也会调节居民间的收入差距。影响其调节功能的主要有一下因素：

1.个人所得税的财政功能。个人所得税的财政功能是保障其调节功能的基础，只有在征集财政收入的过程中，其调节功能才会得以实现，而在取得财政收入后，财政支出的再分配效应也会对居民收入格局产生影响。

2.基本生活费用扣除额。基本生活费用扣除额，是指对收入低于该数额的公民不予征税，对收入高于该数额的公民，是对其收入高于免征额的部分征税。免征额的确定可以直接影响到那些人应该纳税，那些人不纳税，不仅具有明显的调节作用，也会对个税的财政功能有一定影响。

3.税率结构设计。在按能征税的原则指导下，在个人所得税税制安排上，大多数国家采用超额累进税率，对收入高者多征税，对收入低者少征税，在这个过程中，对居民初次分配结果进行调节。税率安排是否合理对是否有效地调节各收入层次由很大影响。

4.税收抵免。税收抵免是指允许纳税人从某种合乎奖励规定的支出中，以一定比率从其应纳税额中扣除，以减轻其税负。税收抵免是指居住国政府对其居民企业来自国内外的所得一律汇总征收，但允许抵扣该居民企业在国外已纳的税额，以避免国际重复征税。

5.税收征管能力。税收征管能力以方面体现在控制税收征管成本方面，另一方面体现在税收征管的结果上。像美国有一套非常健全的征税体制，而其征税的行政成本也是很高的，也会存在一定的漏税逃税。仅有好的税制安排是不够的，征管能力跟不上，其调节效果也会很有限。

个人所得税的财政功能是个人所得税建立的根本，也是其存在的基础，没有财政功能，就没有调节功能，个人所得税的调节功能是基于其再分配功能，再分配功能的强弱基于其参与再分配的广度和深度，即财政功能的强弱。现在世界各国的总体趋势是在个人所得税的财政功能基础上，通过免税额，超额累进等制度设立，补充完善其调节功能。