对于会计信息化下企业内部控制的研究

罗征洪

会计信息化是会计与信息技术的结合，为保证企业能够高效有序的进行生产经营活动而制定的控制方法。随着内部控制的不断发展，会计信息化下企业内部控制对现代企业的发展壮大具有巨大的推动作用。目前会计信息化下的企业内部控制管理的现状不容乐观，如何进行会计信息化下企业内部控制是当前企业关注的焦点问题，因此，研究会计信息化下企业的内部控制具有十分重要的现实意义，鉴于此，笔者对会计信息化下企业内部控制进行了初步探讨。

一、会计信息化对企业内部控制的影响

1.转变了传统内部控制方式

长期以来，在企业内部控制中，企业内部控制方式受传统内部控制的制约。传统的会计方式是通过职能的分割与人员的分工来形成有效的内部控制。会计信息化系统与传统的内部控制相比，具有其自身的优势，数据处理的集中性使传统的组织控制功能减弱。会计信息化转变了传统内部控制方式，它主要按照计算机及网络数据处理系统组织起来的，记账、算账、报账全部由电子计算机自动完成，使企业在内部控制上发生了根本的变化。

2.扩大了企业内部控制范围

会计信息化对企业内部控制的影响，还表现在扩大了企业内部控制范围上。在企业的发展过程中，传统的内部会计控制主要局限于企业内部的查错防弊，相比于传统的企业内部控制的控制范围，会计信息化条件下的控制范围相应扩大，其中包括对系统开发过程的控制、数据编码的控制以及对调用和修改程序的控制等。加之电子信息技术的发展，使得企业与外部的信息传递更加频繁，企业在扩大了企业内部控制范围的情况下，也加大了内部会计控制的难度。

3.改善了企业内部控制手段

会计信息化下的企业内部控制改善了企业内部控制手段。传统的企业内部控制手段是手工控制，在会计信息化条件下，企业内部控制手段转为手工控制和程序化控制相结合。会计信息系统要求在程序设计的各个环节、阶段留下审计线索，增设一些包含于计算机程序中的程序控制。由于会计信息化是新形势下会计改革的发展趋势，一般来讲，会计信息化程度越高，采用的程序化控制也越多。

4.加大了企业内部控制风险

会计信息化提倡开放，在一定程度上提升了企业管理水平，但也加大了企业内部控制风险。从内部控制的角度看，开放是指在技术、管理制度、标准等方面的开放。具体表现为网络及通信设施、融合开放集成思想的软件、会计信息交换的标准等为建立会计信息系统与社会和其他管理信息系统的联系提供技术支持。由于会计信息化控制技术的复杂性，加大了系统的控制风险。因此，加大了企业内部控制风险也是会计信息化下对企业内部控制的重要影响。

二、会计信息化下加强企业内部控制的措施

1.塑造政府宏观环境

经营环境对企业的生存发展具有重要的影响。在会计信息化下，由于市场经济体制的逐步建立和政府职能的转换，政府对加强和改善企业宏观环境具有重要的作用。加强企业内部控制，应塑造政府宏观环境，这样才能够确保企业的内部控制工作始终满足于企业的发展需求。结合宏观法律法规环境，塑造政府宏观环境，可以从三个方面采取措施，一是要以法律为基础，以科技管理与业务流程控制为方法，营造适应企业发展和管理需要的外部环境。二是要加强对会计信息化系统研发的监控，以监督与评价为手段，适应信息化发展的需要。三是要以法规的形式明确企业会计信息化的管理制度，以便于会计信息化下企业的内部控制管理。

2.加强行业组织自律

在加强行业自律方面，研制企业管理信息系统软件的企业应当成立行业自律组织，加快推进行业自律管理体制建设，并根据制定的行业自律制度，形成一个互相监督、交互管理的行业管理制度，以促进自律效率的提高，进而使企业内部控制进行自我管理、自我控制，实现企业的可持续发展。另外，企业应当成立专门机构或者指定适当的机构具体负责组织协调内部控制的建立实施及日常工作。

3.健全企业内部控制

在实行会计信息化的企业中，企业会计环境发生了很大变化，健全企业内部控制，应结合企业自身的特点，建立符合企业实际情况的内部控制体系。企业根据《会计法》及相关法规制度，建立起一整套内部控制制度。具体而言，就是要根据不兼容权限必须分离原则、相互制约原则、安全保密原则、内部防范原则，加强和完善对计算机会计系统的各部门和人员的管理和控制，包括组织机构的设置、责任划分、监督管理、档案管理等，构筑严密的企业内控体系，达到企业内部控制相互牵制、互相监督的目的。

4.完善企业风险机制

对风险的重视程度直接影响企业的生存与发展，因此，完善企业风险机制是内部控制作用发挥的关键。建立基于信息化的风险管理机制，要把握好三个方面的内容，第一，系统操作控制。企业会计信息化，应明确规定各用户的安全级别，按照授予的权限对系统进行操作。第二，系统维护控制。必须定期对系统软硬件进行检查、维护和升级，以确保系统的安全。第三，信息化会计档案管理的控制。在企业信息化下，会计档案的保管也发生了质的变化，应定期对会计档案进行检查和备份。

总之，会计信息化下加强企业内部控制具有长期性和复杂性。企业的内部控制直接影响到企业的生存与发展，就我国企业目前的内部控制而言，在会计信息化背景下，加强企业内部控制，应必须从根本上认识到健全完善自身内部控制的必要性，塑造政府宏观环境、加强行业组织自律、健全企业内部控制和完善企业风险机制，不断探索会计信息化下加强企业内部控制的措施，只有这样，才能加强企业经营管理，促进现代企业又好又快地发展。

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