浅议经济责任审计审前调查工作

●中国石化审计局武汉分局 肖圣喜

经济责任审计工作涉及时间长、内容多、范围广，审计部门或审计人员在编制审计实施方案、下达审计通知书之前，一般根据审计项目的立项目的、调查范围、调查内容等，安排审计组长、主审等项目组骨干人员，利用一定的时间，对被审计单位与审计项目有关的事项开展审前调查工作。通过审前调查，掌握被审计单位的组织结构、生产经营规模、管理业务流程和会计核算体系等方面的基本情况；了解内部控制的薄弱环节，识别高风险业务和领域；摸清财务状况、经营状况、资产质量状况，以及绩效考核、专业达标等指标的完成结果与异常事项，为下一步明确审计重点、制定审计实施方案奠定基础，达到提高审计工作质量、防范审计风险之目的。但是，有的审前调查工作仅仅停留在听汇报上，被审计单位讲什么听什么，讲多少听多少，不管与项目关联度有没有、有多大，未紧紧围绕审前调查的目标及内容开展；有的审前调查工作停留在了解被审计单位基本情况，收集会计报表、统计报表、工作总结等资料上，对相关资料未仔细查看、比较、思考，未提炼出审计重点或疑点，审前调查工作不够深入，达不到调查目标；甚至有的项目根本不开展审前调查工作，审计组人员凭老经验、旧印象草率进点实施审计工作，能审多少算多少、审到什么程度算什么程度，其审计质量可想而知。本人从审前调查工作存在的问题出发，就如何开展经济责任审前调查工作谈谈个人的一些看法。

一、审前调查工作存在的主要问题

经济责任审计项目主要分为离任经济责任审计项目和任中经济责任审计项目，审计部门或审计人员在审前调查该类项目中主要存在以下问题。

一是审前调查工作认识不到位。部分审计部门和审计人员未认识到经济责任项目审前调查工作的重要性，这一问题，在内部审计部门实施的经济责任审计项目中最为突出。有的审计人员认为自己是内部审计部门，对企业的情况已经很熟悉了，无须对被审计单位开展审前调查，事实上随着时间推移、人员变化、业务更新等会造成审计重点及风险有所不同；有的审计人员认为开展审前调查工作重要但仅停留在嘴上，日常说说而已，在需要实施该项工作时，又以额外增加了一项工作、太麻烦等为借口推脱此项工作。这些情况说明，他们对审前调查工作的重要性认识不到位。实际上审前调查工作是审计准备阶段的一个重要环节，该工作做好了，对实施审计项目能起到事半功倍的作用。

二是审前调查工作准备不充分。不少审计人员在开展审前调查工作时，未相应起草审前调查工作方案，明确调查范围、内容、方法、分工、要求等事项；有的虽然制定了审前调查工作方案，但对不同被审计单位或被审计领导的审计调查工作方案基本相同，甚至有的方案只是对被审计单位、调查人员、分工等少数事项进行了替换，其他内容基本不变；有的没有采取审前调查通知书或电话通知等方式，将调查事宜提前告知被审计单位或被审计人，造成审前调查工作不顺畅。如此不充分的审前准备工作，必然造成经济责任审计项目调查工作处处被动、调查目标难以实现等问题。

三是审前调查工作方式较单一。有些审计人员在对被审计单位开展审前调查时，过多考虑被审计单位的配合态度等，仅运用查阅资料的方式，了解被审计单位经济活动及经营管理等情况。没有采用听与问相结合方式，通过召开座谈会等直接询问有关人员了解情况；没有采取现场调查与问卷调查相结合方式，通过发放审前调查表格等进行收集有关信息；没有运用内控测评与抽样调查相结合方式，通过内控流程测试和样本抽查等判断内部控制风险；没有走访上级主管部门和纪检部门等相关单位，获取相关参考评价；没有查看以前内审外查档案资料，掌握查出的问题及整改情况。方式单一的调查工作不利于多角度了解被审计单位有关事项，不便于快速发现审计线索和判断风险点。

四是审前调查工作内容不全面。有些审计人员在审前调查时仅仅局限于对被审计单位历史沿革、生产经营规模、管理业务流程、财务核算体系、长短期投资等表面情况的简单了解。对被审计单位的材料采购、装置生产、产品销售、资本支出等方面的异常变化情况未作为审前调查的关注点；对利润总额、成本费用等基本指标及商品收率、投资计划完成率等专业指标和安全环保、节能减排等约束性指标的执行情况缺乏了解；对内部控制环境和风险管理策略情况没有进行初步测试与评估；对重大事项决策、重要项目安排、重要干部任免及大额资金使用等“三重一大”事项没有作为审前调查的内容。审前调查内容不全面，无法实现审前调查的工作目的，容易出现疏漏并造成审计抽查范围及审计方向风险。

五是审前调查工作效果不理想。有的审计人员采取了几种方式对相关内容开展了调查工作，但主要问题线索或疑点未找到，调查效果不理想。究其原因，我认为主要是没有透过事物的表面现象抓住主要矛盾，没有着眼全局总体把握，只知道就材料说材料，对同一事项在不同部门之间的不同反映，相同业务在不同口径上出现不同数据等异常点未引起足够重视，对其产生原因未初步进行分析判断并确定为下一步审计疑点；对同一业务在不同年度、月份发生重大变动或长期不动的现象没有进行敏锐捕捉，缺乏发现问题或线索的敏感性。审前调查工作不深入，势必造成调查效果不理想，影响审计实施方案的编制和下一步审计实施工作的开展。

二、开展审前调查工作的具体措施

针对目前经济责任审计审前调查工作存在的主要问题，审计部门和审计人员要做好项目审前调查工作，我认为可从以下六方面入手：

（一）详细制订方案，提前沟通衔接。一个好的经济责任审前调查方案，我认为至少应该涵盖10个方面内容，分别为制订依据、调查目的、调查范围、调查内容、调查方法、调查人员、调查分工、调查步骤、时间安排、调查要求。对一个单位领导开展经济责任审计审前调查工作，调查方案明确了调查目的主要是了解企业经营管理情况，识别薄弱环节及高风险业务，确定审计重点，为制定切实可行的审计实施方案奠定基础，调查人员才好把握调查具体方向。调查方案指出了调查的单位范围及时间范围，调查人员才好在框定的单位及期间内开展工作。调查方案规定了调查内容事项、方法和分工，调查人员才好对着方案列出的具体事项、按照相应的调查方法和分工展开调查工作。一个内容全面、详实、具有较高价值的调查工作方案必定拥有很强的指导性和操作性，从而使项目调查工作达到事半功倍的效果，进而充分发挥调查工作方案作为调查工作指南的作用，切实提高调查工作质量。同时，要与被审计单位提前进行沟通，做好审前调查衔接工作。经济责任审前调查工作，调查人员可根据审前调查目标、被审计单位的基本情况等，设制一些调查需要的表格，要求被审计单位填制并上报，使调查工作既规范又有针对性，而且能反映审计关心的重要内容，提前衔接有助于提升调查工作效率。在进点调查的前几日，调查人员可下达审前调查通知书，提前告知审前调查工作的时间及人员安排，提出配合审前调查的具体要求，有助于被审计单位做好准备工作和审前调查工作的开展。

（二）选派精兵强将，细化调查分工。任何工作人才是第一位的，搞好审前调查工作也不例外。经济责任审前调查的主要目标是通过全面调查，确定准备审计的具体部门 （单位）和具体资产，一般要求达到“审计户数不低于被审计单位户数50%、审计资产量不低于被审计单位资产总额70%”的标准，同时找出审计疑点、重点、难点，为有针对性地实施现场审计工作服务，这就决定了为什么要选派精兵强将实施审前调查工作。一个好的经济责任审前调查组，一般应当结合审计项目的规模大小、复杂程度、预计工作量和完成时间等，确定所需审前调查人员的数量及知识结构。对规模庞大、业务复杂的集团公司开展审前调查，调查组不仅要有财务审计业务骨干，有时还应配备计算机技术人员。如：对中国石化股份公司开展审前调查工作，因其使用的以财务为核心的ERP管理系统非常深奥，因此对计算机技术人员参与审前调查显得尤为突出。可以说，有时没有计算机技术人员参与，审前调查很难达到理想的效果。审前调查人员配好配强了，搞好审前调查就有了强有力的人才和技术保障。在调查分工方面，调查负责人主要负责指导调查成员开展工作，控制审前调查的质量和进度，及时协调解决调查过程中遇到的问题，组织审前调查会议等；具体负责了解被审单位基本情况、生产经营管理、发展战略规划等宏观事项，组织与有关部门（单位）人员座谈，查看会议纪要和记录等。一般调查人员根据负责人分工实施份内的调查工作，在分工调查的事项中进行认真调查，确保做到调查事项不遗漏。调查人员分工不分家，大家朝着各自的任务目标努力，最后将结果汇总到负责人，形成一个全面完整的调查报告。人员到位、分工细化为调查实施工作的顺利开展提供了保障。

（三）展开全面调查，初评功过得失。在审前调查阶段，调查人员应全面了解被审计单位以下情况：一是认真调查重大事项决策、重要项目安排、重要干部任免及大额资金使用等“三重一大”事项的执行情况。二是认真调查利润总额、成本费用等基本指标及商品收率、投资计划完成率等专业指标和安全环保、节能减排等约束性指标的完成情况。三要认真调查被审计单位的历史沿革，主要内容包括单位成立、改革、重组、撤并情况，单位的股权结构、隶属关系、对外投资情况，了解被审计单位的发展历程。四是认真调查被审计单位内部组织结构、职工人员组成、会计税收政策、会计核算体系等，着重了解被审计单位的部门车间设置、主要职权划分、内部分配政策、人工成本构成、会计税收政策的执行及财务软件使用情况。五是认真调查被审计单位的材料供应、装置生产、产品销售，初步了解主要供应商的构成、重点物资的采购、安稳长满优的生产、主要客户的构成、产品的销售渠道、产品的市场价格等。六是认真调查固定资产投资及工程修理费用的支出情况，关注投资项目的决策、可行性研究、批复、计划执行、招投标、资金来源、资金使用、工程进度、工程验收、竣工决算等，关注工程修理项目的计划、招投标、项目验收、资金支付等。通过全面了解以上基本情况，对被审计单位形成一个整体印象，可以初步评估功过得失。

（四）实施内控评价，确定审计重点。审前调查中，调查人员要以内控为主线，以风险为导向，综合运用穿行测试法、实地抽样法及个别访谈法等评价方法，检查被审计单位内部控制设计和运行情况，甄别内部控制的健全性和有效性，寻找内部控制的薄弱环节，确定项目实施的审计重点。2012年，我们对某公司开展离任审计审前调查工作时，首先按照公司层面控制审计评价底稿模板中60个控制要求、检查步骤及方法，结合公司主要负责人的风险偏好，从内部环境、风险评估、信息与沟通、内部监督等方面，确定了一些公司层面内部控制的审计重点。其次对公司业务层面适用的内部控制44个矩阵、1359个控制点的设计及执行情况进行评价，找到了一些疑点并明确为审计重点。如评价《4.6成品油零售管理》业务流程8.2.3【系统-业务操作】控制点时，发现公司ERP系统财务核算的零售业务数据来源于公司的“零售电子账表系统”，系统间需手工采用EXCEL模板才能上传数据，同时相关记录显示存在跨月上传的情况。因此，我们将该事项列入审计实施方案，确定为审计实施重点。后经查实，公司有意将2011年几个月份的部分油品零售数据跨月延期上传至ERP系统，造成销售压量、当期零售收入及利润不实的问题，其目的主要是用以丰补欠的办法完成零售考核指标。通过审计评价内部控制制度建立的健全性和执行的有效性，有助于发现内部控制存在的薄弱环节及可能导致的管理疏漏，有利于确定项目实施审计重点。

（五）关注重大变化，挖掘审计疑点。在审前调查阶段，调查人员要从被审计单位的基本情况及业务特点出发，着重调查了解审计期间发生的重大变化事项。对企业开展的审前调查，调查人员可以从资产负债表、利润表等会计基础报表入手，将会计科目审计期间绝对金额、相对金额超过10%的视为重大变化事项，结合企业当期生产经营情况，重点分析重大事项增减变化的合理性；对重大事项增减变化不合理的事项，继续分析不合理的原因。例如发现原材料金额增减变化超过10%，可追查了解是什么材料或哪个项目不合理，是材料数量、单价、结构中的哪些发生了变化，从而导致了原材料金额的增减变化。结合在企业基本情况中了解到的企业装置生产、工程建设所需材料等情况，初步判断被审单位可能出现的问题。对1年以上应变化、未变化的事项也可视为重大事项。调查1年以上不动的材料物资，可从材料分类汇总表及材料盘点表入手，初步分析应变化未变化的原因，是超计划采购造成积压，或是库存管理不当造成损坏，还是技术进步造成淘汰等，结合基本情况调查了解的材料采购及内控制度审计评价等情况，寻找审计的疑点和突破口，确定实施审计的重点。对重大变化事项的调查，最终目的是快速准确挖掘审计疑点，为制订重点突出、操作性强的审计实施方案奠定基础。

（六）收集专题素材，扩大审计成效。为提高审计监督与服务水平，促进审计成果的运用，调查人员在审前调查阶段，要有意识地整合调查信息资源，收集被审计单位的典型问题素材和突出经验做法。对调查中发现的带有普遍性、倾向性、苗头性的问题，要写入经济责任审计实施方案，专门安排审计人员分析原因和寻找问题根源，从体制、机制上提出解决和预防问题的办法；对调查中发现被审计单位的好经验、好做法，也要写入经济责任审计实施方案，专门安排审计人员核实相关数据材料和开展总结提炼工作，从推广好经验、学习好做法层面服务同类单位。审前调查时有前瞻性地收集专题素材，便于项目审计时有针对性地开展专题审计工作，利于扎扎实实地核实材料、撰写报告，当上级领导和有关部门批转和采用专题审计报告后，一定能大大扩大审计成效。2011年，我们在对某石化公司领导开展离任经济责任审前调查时，发现该石化公司近一年内部管理大幅加强、非计划停工次数大比例降低、利润总额持续飙升等变化素材，审计组就专门成立了变化专题小组，指派了主题报告执笔人，并写入审计实施方案。该《变思维模式聚赶超动力》的专题报告得到了上级党组领导的高度肯定和批示，上级办公厅还以《学习与参考》的形式印发至总部各部门、下属各单位学习。该项目荣获石化总部2011年审计项目一等奖。审计成效大大超出了审前调查时的设想。

实践证明，凡是审计效果比较突出、审计质量比较高的经济责任项目，一般都进行了充分的审前调查工作。加强审前调查工作是保证经济责任审计项目成功实施的关键，做细、做好经济责任审前调查工作可以使审计实施工作达到事半功倍的效果。

蔡琴.2007.如何做好经济责任审计审前调查工作[J].广东审计，4。