企业内部控制存在的常见问题及解决对策

于双

【摘要】伴随着市场的日益残酷竞争，通过加强企业的内部管理控制体制，提高企业的竞争能力，成为企业需要迫切解决的问题。本文通过对企业常见的内部控制存在问题入手、分析，提出相应的解决对策，给予可操作性、可行性建议。

【关键词】内部控制；内部审计；外部监管；企业文化；以人为本

随着的经济的不断发展，在新的市场经济环境下，越来越多的竞争因素、不稳定因素充斥在企业的生产经营过程中，如何加强企业的管理，提高企业的市场适应能力、竞争能力，抗风险能力，对企业来说，内部控制的建立健全成为亟待解决的问题。

内部控制是现代化企业管理的重要组成部分，也是企业进行现代化管理的重要手段。从近期不断发生的社会典型案件以及审计实践来看，相当多的企业对内部控制并没有足够重视、甚至是没有相关的内部控制体制，这样，就造成财务混乱，会计信息失真，信息提供不及时、决策失误、责任不明等等一系列企业管理混乱、贪污腐败频出，经济效益差、国有资产流失等问题。

1.现阶段我国企业内部控制存在的常见问题

从案例分析及审计实践来看，现阶段我国企业内部控制存在的主要问题表现如下：

1.1对内部控制缺少足够的认识，缺乏执行的主动性

为了加强和规范企业内部控制，提高企业经营管理水平和风险防范能力，促进企业可持续发展，维护社会主义市场经济秩序和社会公众利益，根据国家有关法律法规，财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会制定了《企业内部控制基本规范》。中国大型国有企事业单位一般都在一定程度、一定范围建立了内部控制制度，基本业务如内部管理可以说是有章可循。但还有相当一部分企业未意识到内部控制的重要性，对内部控制存在许多误解，甚至概念模糊。现阶段，许多企业的中高级管理人员对内部控制缺乏足够的认识，甚至存在着误解，认为内部控制就是会计的监督职能的应用，或者是一个造成管理者不能大刀阔斧工作的紧箍咒，因而就在执行中没有了加强企业管理的初衷，在制定制度中也就没有积极性和主动性。

1.2内部控制设计缺少系统性、规范性

我国已经推出了《企业内部控制制度基本规范》，该规范具体规定了企业内部控制的实施细则。但是由于人为认识的偏差，使在实务操作中经常会出现各部门各自为政，都从本部门的经济利益出发，缺乏沟通，团队意识不强，使制度设计没有大局的统领性，全局观，这样就造成了违规违纪事件在行为发生后才设法堵塞漏洞，或者予以惩处的事后控制，造成控制成本高，控制也不具备了事前效力。

1.3内部控制制度缺少强有力的执行性

网络信息化的今天，越来越多的贪污腐败事件被网民们给曝光，而细观这些事件，我们不难发现在很多企业存在的共同问题就是：企业的董事长、总经理一人兼任，缺乏监督机制，主要领导“一句话”，费用报销“一支笔”，靠关系、看印象、走门路、，设形式、走过场，制度是挂在墙上看的，而不是用来执行的，有章不循，有制度不依，执法不严，使内部控制制度变成“雾里看花”，失去了应有的严肃性、刚性和执行力。

1.4内部控制制度缺少量化性、细化性、环境的适应性

由于内部控制本身所固有的局限性，使企业内部控制薄弱，没有足够必要的量化质标和细化分工，缺乏有效的监督机制。很多企业在内部控制制度制定过程中出现下列问题：业务决策人员与经办人员没有很好地分离制约，管理职能、保管职能、会计职能、监督职能相容现象；重大事项的决策和执行没有很好地分离制约，存在无标准操作现象；财产清查没有制度，“家底”不明确；内部审计没有制度，该设的内审机构不设，该配的内审人员不配等，没有得力有效的检查、考核机构，没有统一的量化、细化标准，奖惩制度更成为一纸空文。

2.完善企业内部控制的对策

针对上述的内部控制常见问题，笔者认为应从以下几个方面来入手：

2.1提高企业领导对内部控制制度的重视度

企业领导不单单是内部控制制度的制定者，更是执行者，只有领导足够重视，才能使内部控制落实到位、执行到人。这样就要求企业领导不仅要强化内部管理控制制度，还要强化内部会计控制制度,提高自身的会计法规意识，本身自觉遵守法律规定，建立领导责任制，岗位负责制，内部控制制度的执行完善与否与领导业绩考核相结合，将内部控制融于管理流程，级级落实，层层到位，人人负责，将内部控制管理落到实处，明处。

2.2加强对内部审计的重视度

调查表明，在规模小、年轻、财务状况差的企业常存在着公司内部管理层面的内部控制问题，经营多元化、发展迅速，业务复杂的企业常存在着内部财务层面的内部控制问题，而以上二者大都是由于内部审计不够严格，对内部审计不够重视所造成的。因而，提高对内部审计的重视程度对企业完善内部控制势在必行。这就要求企业在做好财务审计的同时，广泛开展离任审计、管理审计、效益审计，使内部控制制度趋于系统化、规范化。

2.3强化外部监督与约束

从经济发展的阶段来看，内部控制的建立，外部力量的推动尤为明显。调查研究表明：外部监督力度大的企业其内部控制的完善程度要高于其他行业。比如：金融行业内部控制效果要明显高于其他类型的企业。因而，在大力推进企业内部控制制度执行的同时，加大外部的监督与约束也尤为重要。这就要求企业一方面通过相关的外部组织，对企业进行审计，对企业的财务等进行评估，及时发现并予以控制；另一方面，要充分发挥政府法规执行的强制性，权威性，依靠相关的行政法规、法律制度来健全、约束企业内部控制制度。

2.4“以人为本”培养、优化企业文化

企业文化、企业规模、行业属性、企业性质以及管理者的素质和态度都在影响着内部控制的效率差异。而在经济高速发展，信息化时代的今天，“以人为本”的理念已经灌输到了各行各业。企业内部控制最终要由经营者、管理者、员工来完成。如何加强人力资源的投资，提高职工整体素质，激发职工的创造力，调动职工的参与管理热情，发挥职工的监督力，成为完善企业内部控制制度不或缺的一部分。实践证明，劳动者的文化素质越高，创造的劳动生产力越大。而企业文化是诸多的影响企业管理者、员工的一个非常重要的因素。良好的企业文化不但能促进企业管理，也是影响内部控制执行程度的一个重要因素。健康、向上、积极、以人为本的长期的企业文化在诸多企业悄然形成，也正不断为这些企业带来了良好的业绩。

2.5提高内部控制对环境的适应性

企业内部控制的健全与完善，都是为了实现企业的目标，而企业的最终目标是为了效益的提高。不稳定的环境是影响企业目标实现的一个至关重要的因素。企业的内部控制要不断适应企业的发展。可是环境的变化使制度的可操作性、执行性发生了变化。研究表明，企业内部控制制度环境的适应性越差，企业的绩效也越差。因而，企业要不断提高内部控制对环境的适应性，促进企业目标实现的同时，给企业带来绩效。

综上所述，在新的经济环境下，加强和完善企业的内部控制制度，是企业提高效益，完善管理，强化考核必须面对的问题，也是亟待管理者与领导者甚至与员工与时俱进参与解决的问题。[科]

【参考文献】

［１］企业内部控制制度基本规范.证监会,2009.01.

［２］朱荣恩.内部控制的理论发展.上海会计管理,2000.5.

［３］赵曼.公共部门人力资源管理（第二版）.清华大学出版社,2010.01.

［４］张玉.国际注册内部控制师通用知识与技能指南.中国财政经济出版社,2009.7.

［５］彭志国.企业内部控制与全面风险管理.中国时代经济出版社,2008.11.