浅析营业税改增值税对现代服务业的影响

○高守保

（安徽省长江河道管理局测绘院 安徽 芜湖 241000）

现代服务业是我国国民经济的重要组成部分，随着我国市场经济的发展以及产业结构的不断优化，现代服务业在国民经济中的比重不断上升，对于经济发展起着非常重要的推动作用。我国对于现代服务业一直以来都征收营业税这个税种，并且存在一些重复征税的弊端，使得现代服务业企业的税负比较重，制约了现代服务业的发展。

2012年7月，财政部以及国家税务总局颁发了《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》、《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》和《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定》，在上海等几个城市进行营业税改增值税的试点。2013年7月8日，经国务院批准，将于2013年8月1日起正式在全国范围内展开交通运输业以及部分现代服务业的营业税改征增值税试点。

一、营业税改增值税对于现代服务业的意义

1、营业税改增值税降低了现代服务业的税率

营业税改征增值税之后，现代服务业企业的税率发生了变化，营改增之前，现代服务业企业按照营业税税率的要求需要缴纳5%的营业税，营改增之后，其适用的增值税税率为6%，从名义上看缴纳的税率提高了，然而实际税率有所下降。

首先，如果现代服务业企业为一般纳税人，其适用的增值税税率为6%，从名义上看比以前征收的营业税税率提高了一个百分点，实际上，税率比以往却有所减低。根据税法的相关规定，增值税一般纳税人应纳税的计算方法和营业税纳税人应纳税的计算方法是有很大区别的，营业税缴纳中，除了建筑旅游等几个特殊行业可以对营业税进行抵扣外，其他的服务业企业都需要缴纳全额的营业税，而增值税征收并不是对于全部营业额进行征收，其征收的部分针对的是企业增值的部分，进项税额可以进行抵扣。因此，营业税改征增值税之后，对于税法规定的可以进行抵扣的进项税额可以从企业当期的销项税中抵扣，应纳增值税税额降低了很多，对于大多数的现代服务业企业来说，实际税率比以往还是降低了。

其次，如果现代服务业企业是小规模纳税人，按照国家相关增值税征收的规定，对于小规模纳税人按照3%的税率进行增值税的征收，相对于营业税5%的税率来说，降低了2个百分点。

2、营业税改增值税避免了重复征税的弊端

我国的营业税征收的方式为：应缴纳营业税额=营业收入总额×营业税适用税率，并且大多数情况下不存在扣除项目，因此，营业税上一环节所缴纳的税额，在下一环节中仍然被计入了应纳税所得额的基数中，造成了重复征税的现象。营业税改征增值税之后，就很好地避免了重复征税的弊端。增值税计算的方式为：应缴纳增值税额=（增值税销项税额-增值税进项税额）×增值税率。这种计算方法只对于本环节中的增值额进行征税，避免了重复征税的情况，使得企业的税负得到了降低。

3、营业税改增值税有利于产业结构调整

营业税改增值税不仅有利于降低现代服务业的税率，避免了重复征税的弊端，优化了税制结构，还有利于我国产业结构的调整，推动现代服务业在国民经济中比重的提升，为我国经济结构调整以及经济转型提供助力。2012年，我国的现代服务业在国民经济中所占的比重只有43.1%，远远落后于发达国家的水平，现代服务业仍有很大的发展空间。中央于今年提出了大力提高我国城镇化水平的宏观政策，现代服务业正是我国推进城镇化进程、促进产业结构调整以及经济发展转型的必然选择。根据国家“十二五”规划的要求，在2015年要将现代服务业在GDP中的比重提高到47.1%，现代服务业的发展，需要政府和市场两只手的双重作用，而税收政策正是政府配置资源的一种重要方式，通过营业税改增值税，制定有利于现代服务业发展的税收政策，将会大大推动我国现代服务业的发展，促进我国的产业结构调整以及经济发展的转型。

二、营业税改增值税过程中存在的问题

1、不同的行业税负变化存在差异

从营业税改征增值税在上海市的试点情况来看，营改增之后，不同行业的税负变化存在着不少的差异，少部分现代服务业企业的税负甚至有所加重。企业的投入要素构成的差异，会给企业的税负变化带来不小的差别，对于资本要素占比比较高的企业，由于其外购的货物所含增值税税额较多，因此可抵扣的增值税进项税额就多，营改增之后，这些企业的税负得到了明显的降低；而资本要素占比较低、劳动力成本占比比较高的企业，由于增值税进项税额抵扣的比较少，税负降低相对而言不是很明显。对于某些劳动力成本占比很高的现代服务业企业来说，由于劳动力成本不能抵扣，在营业税改征增值税之后，其税收负担甚至有所提高。另外，虽然购入设备等固定资产的增值税进项税额可以抵扣，但是由于大部分企业的固定资产购置都已经完成，不再需要大量的采购设备等，使得进项税额抵扣的项目不多，在短期内反而造成一些企业税负的提高。

2、在一定时间内不利于现代服务业的投资

营业税改增值税的试点只在部分的现代服务业中进行，并没有进行全面的覆盖，这在一定时间内会对试点外的现代服务业产生不利的影响。税收政策是影响投资偏好的重要因素之一，因此，税收政策的变化，对于现代服务业行业的投资影响非常大，将对于投资者的具体投资行为产生很大的导向作用。部分的现代服务业试点营改增，将起到促进企业扩大投资的效果，但是，对于试点外的现代服务业，由于投资者预期营改增将在未来全面覆盖到这些行业中来，因此，投资者会将现在的投资行为延迟，将购买设备等固定资产投资行为延期到营改增全面推广的时候，从而利用固定资产进项税额抵扣的政策来起到避税的作用，这种行为会使得一定时间内的现代服务业投资大大降低，不利于现代服务业的发展。国家需要对于这种现象加大重视，改革试点工作不宜持续过长时间，尽可能地推出全覆盖的正式的营改增政策。

3、现代服务业企业的出口退税问题不明确

在对现代服务企业征收营业税的时候，不存在出口免税以及退税的问题，征收增值税之后，现代服务业进出口企业就会面临着出口免税以及退税的问题，但是由于在试点过程中，还没有对于出口退税制定全面的细则，使得现代服务企业的出口退税问题不明确。由于我国的现代服务业企业与发达国家相比还处于比较劣势的地位，如果不执行出口退税的政策，将使得现代服务出口企业的国家竞争能力大大下降，不利于我国现代服务业企业出口的发展。因此，为了提高避免出现这种问题，国家在进行营业税改增值税的试点时，要尽快出口关于出口退税问题的具体实施细则。

三、现代服务业企业应对营改增政策的对策

1、针对营改增政策，适时地进行业务调整

针对国家即将在全国部分现代服务业推进营业税改增值税试点的政策，现代服务业企业要适时地进行业务调整，以做出有利于企业发展的应对。首先，在即将实行营业税改增值税政策试点的现代服务业企业，要将近期购买设备等固定资产投资行为延迟到营改增正式试点之后进行，从而利用固定资产增值税进项税额可以抵扣的政策，为企业降低税收负担，节约资金。其次，根据相关的税收政策规定，对于纳税人同时具有不同税率或者征收率的销售货物、提供劳务或者其他应税服务的，应该针对税率的不同分开进行核算，如果没有分开核算的，将采用最高的适用税率进行征收。因此，部门现代服务业企业应该尽快进行业务重组，避免因为核算混乱问题导致企业税收负担加重。另外，在营业税改增值税试点之后，现代服务业企业在购买商品或者服务的时候，在其他条件差别不大的情况下，要尽量选择能够提供增值税专用发票的商家，从而使得企业能够进行增值税进项税额抵扣。

2、现代服务业企业要加强对政策的学习，减少纳税风险

现代服务业企业要加强对于营改增政策的学习，减少企业的纳税风险。首先，现代服务业企业要加强财务部门以及说税务部门人员的培训和学习，提高他们应对营改增政策的业务能力。营业税改征增值税之后，现代服务业企业的会计核算以及计税方法都发生了很大的变化，尤其是对于增值税发票的使用方面，更是要值得重视。同时，在增值税项目中，还存在着很多不可以抵扣的项目以及事项，这些需要企业能够进行熟练的掌握以及精确的把握，以为企业节省税收，降低企业的税负。例如，在企业的一些业务如视同销售业务等，按照增值税实施的相关规定是不予以抵扣的，这些都将会对企业的税收产生很大的影响。因此，企业的财务部门、税收部门以及销售、采购和管理部门等，都应该对营业税改征增值税政策进行相关的学习，以保证在营改增政策试点之后，能够制定出有利于企业发展的财务、纳税以及经营管理政策。另外，企业还要特别重视对于增值税发票的取得以及保存。

随着营业税改征增值税政策即将在全国范围内的交通运输业以及部分现代服务业进行试点，对于现代服务业的发展将产生很大的影响。营业税改增值税对于现代服务业既有着很多的积极影响，也仍然存在着一些负面的消极影响。现代服务业企业应该加强对于营改增政策的把握，做出有利于企业发展的应对措施。

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