未来财务报告新形式：综合报告

胡曲应 邓宇佳

综合报告，作为一个国际上的新概念和一种新的工具，由成立于2010年的国际综合报告委员会（简称IIRC）提出。IIRC的使命是：“建立一个全球公认的综合报告框架，它是汇集金融、环境、社会和治理信息的一致可比的格式，以满足更可持续的全球经济。”由此，综合报告受到广泛重视。

对外报告是一种沟通形式，综合报告融合了企业的财务绩效和非财务绩效，重新梳理了短期收益和可持续发展之间的关系，实质是企业实施的“综合战略”，是一种报告带动行动的模式，而与国外由行动推动报告的情况相反。我国近年来出现了社会责任报告带动社会责任行动的发展战略，实现综合报告与综合战略的良性互动，有益于企业和社会的健康发展（沈洪涛，2012）。莫文·金（2010）指出：“综合报告中应解释公司会如何对社会和环境带来正面和负面的影响，以及公司计划如何在来年改善那些负面影响。如果没有可持续性的信息，投资者要根据未来业绩和潜在风险做出决策是不可能的”。

一、综合报告产生的历史背景

传统的财务报告是反映企业财务状况和经营情况的书面文件，具体包括财务报表及其附注和其他应当在会计报告中披露的相关信息和资料。而财务报表，则是财务报告的核心，是进行财务分析和评价的基础。企业财务报告反映了企业管理者的受托经营管理责任，不仅有助于财务报告使用者评价和预测企业未来的现金流量，作出合理的经济决策，同时也有助于国家经济管理部门进行宏观调控与监管。但是由于财务报表是企业会计核算的产物，会受到会计工作、会计环境、会计政策等因素的影响，有时会扭曲企业的实际情况，影响会计报表使用者的判断。当前国际上使用的财务报表格式大致都是由资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表构成，这种构成也存在着一定的局限与不足：

（一）未考虑通货膨胀的影响

现行会计核算一般采用历史成本计量，但现今通货膨胀加剧，历史成本计量出现了很大偏差，使财务报表出现低估资产价值、高估企业利润的现象，无法体现会计的真实性和相关性。

（二）可比性较差

企业会计准则规定对同一项会计账务处理，允许几种不同的会计核算口径，这使得各个企业的会计战略不一致，致使财务报表的差异性变大，从而降低了财务报表的使用价值。

（三）时效性不高

企业财务报告采取的是定期报告制度，然而当今的市场经济情况却变化迅速，这种定期编制财务报告的模式影响了会计信息所要求的及时性，使会计信息的披露和使用倍受影响。

（四）部分无形资产的价值没有得到确认与披露

由于企业会计核算采用的是货币计量，因此一般只记录和反映有形资产。但现今的企业活动与经济生活使得企业的资产日益软性化，部分无形资产对企业价值的影响越来越大。然而传统财务报表并没有对企业知识产权、产品市场竞争力、人力资源、企业创新能力要素进行确认与披露，这使得会计信息的使用价值大打折扣。

（五）无法体现企业文化

完全以数据为主的传统财务报告无法体现出企业自身的文化、企业对社会的价值、企业对环境的价值及影响。虽然《企业会计准则》规定要有对财务报表进行解释以及补充的附注，但是财务报表的附注却越来越无法满足财务报告使用者对企业多方面信息的需求。

二、综合报告的主要内容

综合财务报告旨在强调一个不断变化的业务环境的复杂性，以解决企业经济活动的方式和企业如何创造价值之间的问题，目的是使财务报告符合不断变化的业务可持续发展的趋势（IIRC，2010）。简言之，就是解决企业内部业绩和外部报告之间联系缺失的问题。事实上，标准的财务报告的形式并不存在，但可以清楚地知道无论综合报告是以什么形式展现给信息使用者，它都应该体现整个企业、组织的整体视图，即公司财务和非财务业绩的综合表现，既包含前瞻性的信息，又包括可持续发展问题的处理。

目前，南非已经正式成功地实施了综合财务报告这一新的企业信息披露方式，南非地区的IIRC认为，综合财务报告是一个整体的、综合表现公司在金融和可持续发展方面业绩的财务报告。综合财务报告提出有关的企业、组织的财务表现及其与环境有关的信息，是将社会和治理的性能结合于一体的综合方式。

简言之，编写综合报告应考虑以下内容：第一，战略定位，并且着眼于未来；第二，结构清晰的信息披露，满足简洁性、可靠性、重要性；第三，机构活动对经济社会生活的影响（正面、负面）；第四，适应变化且满足利益相关者的利益；第五，组织对可持续发展信息的披露，对环境及社会的影响；第六，企业在技术、文化、员工素质与管理、价值上的信息及软性资产信息的披露；第七，必须注重实质重于形式原则。

三、综合报告的发展现状

经济的发展使得企业面临越来越大的压力，公司承担企业社会责任（CSR）和提高可持续发展方面表现的呼声增强，这导致企业愈发注重可持续发展和社会责任等方面的报告。这些因素促使企业开始补充公司财务报告的财务性能，考虑应用综合财务报告，向利益相关方报告自身经营及受托责任履行情况。据毕马威会计师事务所2010年的统计，从2005年至2008年，世界上最大份额国家中企业责任报告从52%增加至79%。自2006年，超过850名投资者签署了“联合国负责任的投资原则”。这些数据说明，企业已经开始重视将企业发展与社会责任、可持续发展相联系。而南非走在综合报告的前沿，也是综合财务报告成功实施的典型地区，南非的上市公司成功地运用了综合报告，并且带来了财务价值，提高了社会认可度。

当前，全球综合报告的发展仍处于起步阶段，但越来越多的期望，使得企业不仅仅为了自身的利润而从事经营活动，他们更要对自己操作的方式负责，还要满足道德、可持续发展的要求，最大限度地减少对社会和自然界的负面影响。编制综合报告的公司，发现综合报告可以更好地让客户了解他们的业务，降低经营成本，改善风险，而且能更容易、更低成本地筹集发展资金。此外，综合报告还可以降低现行财务报告披露的成本。

四、综合报告在我国实施的可行性

（一）社会背景

在我国，企业一般通过“企业社会责任报告”来对企业非财务信息进行披露。而企业社会责任报告（简称CSR）指企业将其履行社会责任的理念、战略、方式，其经营活动对经济、环境、社会等领域造成的直接和间接影响等信息，向信息使用者进行披露的方式。我国第一份企业社会责任报告可以追溯至1999年，之后越来越多的企业加入编制社会责任报告的队列之中。这说明，企业越来越重视自身活动对社会、环境等方面的正负面影响，企业可持续发展的观念越来越受到关注。综合报告则是企业社会责任报告和财务报告的最佳、最简洁的结合。这说明，我国具备综合报告实施的条件。

（二）企业需求

企业作为我国经济市场的活跃主角，而会计核算和报告更是企业经济活动的反映，为了使我国经济保持稳定快速的增长，企业不止要创造自身和市场价值，更要注重环境和社会的可持续发展，这就使企业必须将财务和非财务活动结合起来，一起披露传递给信息使用者，使企业价值在可持续发展的前提下平稳增长。尤其是在全球金融危机之后，我们需要一种能更好地保护企业、员工、环境的新报告模式。国内企业存在综合报告的需求。

（三）技术条件

互联网技术极速发展，很多网络工具可以被用作信息处理和披露，云计算、可扩展商业报告语言（简称XBRL）等，都是信息处理的技术支持。世界各国正在推广使用，它是一种可扩展标记语言（XML），用于商业和财务信息的定义和交换。它可实现财务和非财务信息的大量收集和量化，为综合财务报告的编制创造了技术条件。

综上，在我国，企业编制与发布综合报告具备现实和技术上的可行性。我国现行财务报告模式和国际上大多数国家一样，被大部分数据所占据，财务报告使用者在大量数据中只能看见企业所谓的货币活动，却看不见企业无法用货币表现的活动。传统财务报告数据的冗长和单一，无法满足信息使用者多方面的内在需求，还很可能导致很多对决策有用信息的流失。对此，综合报告简洁有效地展现了企业的货币活动，并对企业文化、技术发展、人员素质等各方面进行了信息披露，更注重企业长期的可持续发展，以及企业对社会经济可持续发展做出的努力。

综合报告已经成为全球信息披露的新趋势，最终会被我国企业采用。它会首先被我国领先企业实施，之后将成为我国企业信息披露的最主要模式。综合报告将使我国企业获得经济和社会环境共赢，进一步提高和体现企业价值，促进我国企业更加可持续的发展下去。

[1]沈洪涛.综合报告：社会责任信息与财务信息的融合[J].《WTO经济导刊》，2012（5）：68.

[2]Jocelyn Newmarch，章海贤：会计师拯救地球？[J].《新理财》，2010（12）：26-27.

[3]毕马威会计师事务所关于全球综合报告的网站链接：http：//www.kpmg.com/global/[2012-11-26].