浅谈新《医院会计制度》对固定资产管理与核算创新

鲁波

新《医院会计制度》在2012年1月1日起在全国施行，相比原制度从固定资产的含义到科目的设置，从固定资产的摊销模式到不同资金来源的账务处理都做了详细规定，在借鉴企业会计固定资产管理的基础上又有创新，紧密配合医疗体制改革，体现了与时俱进。

一、新《医院会计制度》下固定资产的管理

1.我国公立医院固定资产管理中还存在许多问题

固定资产管理中的问题主要表现在：①医院固定资产管理不到位。医院各部门的管理不到位，账账、账物之间互不衔接，有物无账、有账无物的情况经常发生。②医院报废固定资产手续不完备。由于医院资产品种多、数量大、使用分散，设备科很难深入到各使用部门加以认真清查盘点，从而造成固定资产在清查、报废、毁损处理等环节上缺乏监督。③固定资产购置中缺乏可行性论证及效益分析，存在盲目性购置。④固定资产管理制度不健全。固定资产在购进、领用、保管等环节相互脱节。

2.对医院固定资产实行信息化管理

随着计算机信息技术的发展，为医院提高固定资产管理水平提供了有力的条件。在固定资产信息化管理下，①在固定资产管理中运用条形码技术进行单件管理，这样就能简化清产核资工作，将使用科室台账存入计算机中，不但有利于随时核查和盘点，也大大方便了科室直接管理，减少了每年一次的资产盘查工作；②力求确保从使用部门建立档案到投入使用至报废，都能及时跟踪检查并及时上报处理，这样可以减少大量的工作，加强了医院固定资产的核算和管理；③每月各使用科室根据固定资产电脑台账里面设定好的本科室的固定资产类别、计提折旧方法等，用计算机自动计算各单个固定资产应计提折旧金额，月末财务科汇总这些数据，计提当月全院固定资产累计折旧金额、据以做账。

二、新《医院会计制度》对医院固定资产核算的创新

1.旧制度下固定资产核算存在的问题

固定资产的相关核算不合理，在资产负债表上的账面信息与实际价值出现了明显不符。在旧有的医院会计制度下固定资产的核算方法是：借记有关“支出”，贷记“银行存款”等，同时借记“固定资产”，贷记“固定基金”，对固定资产不计提折旧，计提修购基金，计提时，借记“医疗或药品支出”，贷记“专用基金—修购基金。”不冲减固定基金，直至固定资产报废清理完毕之前，账面上固定基金和固定资产始终保持原始价值不变。这种对固定资产、固定基金和固定资产及修购基金的账务处理不合理，医院的资产负债表上对于固定资产项目的金额只反映出了原始购进时的数值，提取修购基金时，而且修购基金不是根据固定资产的价值而是根据医院收入或结余来进行计提的，并且未设置“累计折旧”会计科目，不能反映固定资产净值，容易引起医院资产和净资产虚增，无法体现其实用情况和新旧程度。

2.新《医院会计制度》下固定资产核算的创新

（1）固定资产摊销模式改变。在新制度中在成本核算方面采用权责发生制显得尤为突出。其中在固定资产和核算方面取消了修购基金，确定固定资产补偿机制。新《医院会计制度》提出固定资产计提折旧等固定资产补偿机制，要求医院通过成本补偿制度，从收入中收回固定资产损耗价值。这样，既能反映医院固定资产投资规模及其损耗程度，又能反映其实际价值。新制度中固定资产累计折旧以及"固定资产清理"科目在固定资产核算中发挥作用。让资产负债更加清晰。在施行新医院会计制度中，如何准确核算医院固定资产累计折旧？首先要考虑影响固定资产折旧的因素：①医院固定资产的原值；②预计净产值；③固定资产减值准备；④固定资产减值准备。其次确定固定资产提取折旧的范围，对全院各单个固定资产进行分类，医院应当对所有固定资产计提折旧，但是已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。还有就是从时间上确定对医院当月增加的固定资产从下月开始计提，对当月减少的固定资产当月继续计提。最后就是合理确定每个固定资产计提折旧的方法，如：核磁等价值较高的、且随着科技进步，医疗设备可采用双倍余额递减法。在固定资产的折旧计提中预计净残值、折旧方法等一经确定不能随意更改，如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。

（2）兼顾财务管理和预算管理双目标、双基础的会计模式。实施的新《医院会计制度》中非常大的一个亮点就是，在一个会计系统中同时容纳了预算信息和财务信息，这也就确立了兼顾财务管理和预算管理双目标、双基础的会计模式。两种信息在一个会计系统中同时进行反映，主要体现在新制度中创造性地提出了采用“待冲基金”这一会计科目，以此来解决财政补助资金形成的固定资产折旧问题，兼顾满足预算管理需要。中南财经政法大学政府会计研究所所长张琦解释说，以前，用财政性资金购买资产时形成支出，它反映的是预算支出的发生，没有办法计提折旧。而现在同时对这部分资产计提折旧，预存到“待冲基金”里。等到资产要被摊销或者存货被领用的时候，不再反映为成本费用，而是冲销待冲基金。这样的话，医院就可以把财政资金和非财政资金形成的资产区分开来，通过“待冲基金”对财政资金形成的资产进行过程性管理。同时，又在一个会计体系中体现了预算信息和财务信息。

（3）容纳了预算信息和财务信息固定资产折旧的账务处理。医院中含有财政性拨款的固定资产从购入到使用期满经批准报废的账务处理①购置固定资产时，借：银行存款/零余额账户用款额度，贷：财政补助收入，借：财政项目补助支出，贷：待冲基金，借：固定资产，贷：银行存款，贷：银行存款/零余额账户用款额度。②计提折旧时，借：待冲基金（财政资金、科教资金形成的固定资产）医疗业务成本、管理费用、其他支出等，贷：累计折旧。③处置固定资产时，借：固定资产清理——处置资产净额、待冲基金、累计折旧，贷：固定资产。

“待冲基金”同时反映了预算信息和财务信息。在会计核算的同时，兼顾满足预算需要，达到加强预算管理，强化预算约束的目的。这也符合在新医改实施中国家对医院投入较大，医院的公益属性逐渐突出的形势要求。

新《医院会计制度》能够适应医院现代化管理发展需要，能够最大限度的满足会计工作者的工作需要和医院领导和决策者的实际需要，所以为了医院的长远发展，应当建立健全新的医院会计制度下适合自身发展的固定资产管理和核算方法。

[1]中国注册会计师协会《会计》.2011年度注册会计师全国统一考试辅导教材[M].中国财政经济出版社，2011.

[2]王文炯.浅谈医院新会计制度中固定资产的管理[J].《会计之友》，2012，（07）.