浅谈各种成本分析方法在钢铁企业中的应用

杨加寿

（武钢集团昆明钢铁股份有限公司，云南 昆明 650302）

一、在做停产和生产的决策时——边际贡献分析法

边际贡献是管理会计中一个经常使用的十分重要的概念，它是指销售收入减去变动成本后的余额，边际贡献是运用盈亏分析原理，进行产品生产决策的一个十分重要指标。钢铁企业是一个多步骤的生产，当停止一道工序的生产时，会影响上一道工序的生产。在做决策时应考虑上道工序停厂费用。在具体应用时，按以下方法：（1）钢材产品边际贡献=钢材销售单价-单位变动期间费用-各工序（轧钢+炼钢+炼铁+烧结+球团）单位变动成本；（2）钢材制造边际贡献=钢材销售单价-各工序（轧钢+炼钢+炼铁+烧结+球团）单位变动成本。

如上所述，按目前钢铁经营环境下，各钢铁企业在停止生产某种钢材产品时，一定要考虑上道工序的影响，如果已考虑了还是没有制造边际贡献，除非为了其他生产经营目的（保留市场占有率等），就要停止生产。

二、在分析成本增减变化——因素分析法

在生产钢铁企业里，控制钢材的成本是关键是铁成本，对铁成本的分析，最主要就是应用因素分析法。对原材料（主要是矿石）和燃料（煤和焦碳）的价格和生产的经济技术指标的变化，对铁成本的影响分析。

因素分析法，是依据财务指标与其驱动因素之间的关系，从数量上确定各因素对指标影响程度的一种方法。该方法将指标分解为各个可以计量的因素，并根据各个因素之间的依存关系，顺次用各因素的比较值（通常为实际值）替代基准值（通常为标准值或计划值），据以测定各因素对分析指标的影响。并据此对企业的成本预算执行情况进行评价，并提出进一步的改进措施。

钢铁企业采用因素分析法的主要程序如下：

1.将要分析的某项经济指标分解为若干个因素的乘积。在分解时应注意经济指标的组成因素应能够反映形成该项指标差异的内在构成原因，否则，计算的结果就不准确。如指标可分解为产品产量、单位消耗量与单价的乘积。具体如下：

单位矿石成本＝单位耗用量×单位价格

矿石成本总额＝铁产量×单位矿石成本

2.计算经济指标的实际数与基期数（如计划数、上期数等），从而形成了两个指标体系。这两个指标的差额，即实际指标减基期指标的差额，就是所要分析的对象。各因素变动对所要分析的经济指标完成情况影响合计数，应与该分析对象相等。具体如下：

上月矿石单位成本＝q0×p0

本月矿石单位成本＝q1×p1

与上月相比（±）＝q1×p1—q0×p0

3.确定各因素的替代顺序。在确定经济指标因素的组成时，其先后顺序就是分析时的替代顺序。在确定替代顺序时，应从各个因素相互依存的关系出发，使分析的结果有助于分清经济责任。替代的顺序一般是先替代数量指标，后替代质量指标；先替代实物量指标，后替代货币量指标；先替代主要指标，后替代次要指标。具体如下：先替代经济技术指标，后替代原料价格指标。

4.计算替代指标。其方法是以基期数为基础，用实际指标体系中的各个因素，逐步顺序地替换。每次用实际数替换基数指标中的一个因素，就可以计算出一个指标。每次替换后，实际数保留下来，有几个因素就替换几次，就可以得出几个指标。在替换时要注意替换顺序，应采取连环的方式，不能间断，否则，计算出来的各因素的影响程度之和，就不能与经济指标实际数与基期数的差异额（即分析对象）相等。具体如下：

量的变化对成本影响＝q1×p0—q0×p0（第一次替换对指标的变化对成本的影响）

价的变化对成本影响＝q1×p1-q1×p0（第二次替换对价的变化对成本的影响）

5.计算各因素变动对经济指标的影响程度。其方法是将每次替代所得到的结果与这一因素替代前的结果进行比较，其差额就是这一因素变动对经济指标的影响程度。

经济指标对铁成本的影响＝（q1—q0）×p0

原料价格对铁成本的影响＝（p1—p0）×q1

6.将各因素变动对经济指标影响程度的数额相加，应与该项经济指标实际数与基期数的差额（即分析对象）相等。

例题：某钢铁企业有关资料如下：上月矿石单价1000元/t，生产一吨铁消耗了1.8t的矿石；本月矿石单价为1100元/t，生产1t铁消耗了1.75t的矿石。

要求：根据上述资料，采用因素分析法分析各因素变动对矿石成本的影响。

解：分析对象：1100×1.75-1000×1.80=125元/t

由于单耗变动对矿石成本的影响=1000×（1.75-1.80）=-50（元）

由于单价变动对矿石成本的影响=1.75×（1100-1000）=175（元）

两个因素变动对矿石成本的影响=-50+175=125元 /t。

三、在分析钢材品种盈亏情况时——毛利率分析法

在钢铁行业，由于轧制不同的钢材，对原料消耗和轧制时间不一样。特别是在目前经营环境下，要及时根据市场变化情况下，生产适销的钢材产品。这就要求企业对各种品种进行单位毛利率的排序，为企业创造最大效益生产那些单位毛利率大的产品。

销售毛利率计算公式：销售毛利率=（销售净收入-产品成本）/销售净收入×100%

销售毛利率是公司的重要经营指标，能反映公司产品的竞争力和获利潜力。它反映了企业产品销售的初始获利能力，是企业净利润的起点，没有足够高的毛利率便不能形成较大的盈利。

四、在公司制定钢材价格和生产的产量——盈亏平衡分析法

在目前经营环境下，钢铁企业产能严重过剩情况下，需要在扩大产量来消化单位固定费用，或在缩减产量，来提高钢材价格；或为了与竞争对手竞争，钢材价格下降还有多大的空间，这都需要盈亏平衡分析。

盈亏平衡分析（Break-even analysis）又称保本点分析或本量利分析法，是根据产品的业务量（产量或销量）、成本、价格和利润之间的相互制约关系的综合分析，用来预测利润、控制成本和制定价格，判断经营状况的一种分析方法。

盈亏分界点分析法在钢铁企业的具体的应用如下。

（一）盈亏平衡具体公式

1.求盈亏分界点产量：当不盈不亏时

2.求保目标利润的产量：

3.求利润：π=P Q-（F+V Q）

4.求因素变动后的盈亏分界点产量

5.求因素变动后保目标利润的产量

6.求保税后利润的产量

7.求安全边际和安全边际率

安全边际=实际（或预期）-盈亏分界点

安全边际率=安全边际/实际或预期销售量

（二）计算保本和保利润销售量实例

假定某钢铁企业每月固定成本为4000万元（主要是折旧和工资），生产1t钢材单位变动成本为2800元。

问：（1）如果销售1t钢材单位收入为3200元，至少有多少吨才能保本?如果单位收入3300元，至少有多少吨钢材才能保本？

（2）如果钢材单位收入3200元，预期钢材数量为12万t；如果收费3300元，预期旅客数量为10万t。销售钢材12万t和10万t时的安全边际?

解：（1）如定价为3200元，所以保本的钢材数量为=4000÷（3200-2800）=10万t。如定价为3300元，所以保本的销售量为8万t。

（2）如定价为3200元，安全边际=预期销售量-保本销售量=12-10=2万t。如定价为3300元，安全边际=10-8=2万t。

[1]中国注册会计师协会 .财务成本管理[M].北京：中国财政经济出版社，2012.