探讨企业应收账款内部控制问题

中昊晨光化工研究院有限公司 肖英

近几年，市场经济飞速发展和市场交易形式迅速增多，这使得企业面临着越来越多的应收账款，作为企业营运资金管理的重要部分，应收账款管理不恰当就会生成呆账、坏账、死账，将直接对企业资金运转链造成冲击，影响企业经济效益。对于企业来说，怎样实现对应收账款整个过程的内部控制以及怎样恰当处理不良债权等问题，已经变成企业管理环节中重要的课题。

一、应收账款内部控制内容

(一)信用销售过程中实行信用管理

在企业信用销售的过程中，信用管理发挥着重要的作用。首先，制定信用标准。信用标准是企业综合评价客户的最有利依据，信用标准要合理，如果定制的太高，不利于企业销售的发展，阻碍企业自身竞争力的提高。如果定制的太低，就会给企业带来无法承担的收账费用和财务风险和更多的收账费用；其次，制定信用期限。信用期限制定的长短直接影响企业流动资金量被占用量的多少。如果信用期限延长所带来的边际成本少于边际收入，可以进行适当延长，否则则不可以；另外，制定信用管理流程。制定与信用销售有关的规章制度，并及时调查客户信用情况，为每个客户做出初步的信用额度和期限，并向相关部门或授权人申报批准后方可执行。给客户发货必须要在其赊销被授权批准后才可以，要严格在赊销客户信用额度范围内进行赊销；最后，动态管理资信额度。如果客户发生信用度下降、还款缓慢等状况，要及时采取采取应对措施，比如加紧催款、减少发货等。如果客户多次不守信用或长期拖欠账款，要抓紧催收账款并停止发货。

(二)准确做出应收账款风险分析评估

应收账款风险既可能产生于企业外部，也可能产生于企业内部。风险评估内容主要有：明确财务报表目标并判断阻碍目标实现的风险因素、了解客户信用信息、判断交易合同是否真实和合理等。企业管理层面要从思想上对风险评估提高重视，掌握威胁目标完成的主要风险，预期和掌握应收账款风险，并做出可否进行赊销及赊销额度的合理决定。

(三)对拖滞应收账款问题进行处理

企业除了合理控制应收账款在企业销售中的比例，还要对已经发生的应收账款进行妥善处理。首先，销售部门要做好应收账款的催收工作，并做好催收记录；其次，财务部门做好应收账款明细表的编制，如实向有关领导和销售部门反映应收账款信息，做好对销售部门账款催收的督促工作；最后，要合理掌握处理已经拖滞的应收账款的分寸，必要时要借助法律力量。如果账款基本无法收回并符合坏账确认条件，要在审批通过后及时做坏账损失处理。

二、现阶段我国企业应收账款内部控制存在的问题

(一)应收账款损失防范意识淡薄

现今我国大多数企业员工认识不到应收账款管理不到位给企业带来的损失，认识不到应对应收账款风险的重要性和必要性。企业管理人员在执行应收账款内部控制时十分松懈，使得许多应收账款风险都是人为造成的。有些企业为了扩大销售收入，将应收账款风险抛之脑后，在事先不对客户信用做深入调查、不对应收账款风险做准确评估的情况下，就给客户采用赊销合作方式，增大企业应收账款风险隐患。有的企业对已经形成的拖滞应收账款的收回情况没有底数甚至不关注，本来可以追回的账款被一拖再拖，最后变成了坏账，给企业带来损失。

(二)应收账款内部控制机制不健全

企业没有建立健全企业赊销控制制度。赊销这种销售方式可以在一定程度上增加企业销售收入，但是如果对赊销控制不当就会给企业增加收账风险。有些企业为了扩大市场份额，在不提前调查客户信用情况和分析应收账款风险的情况下，就无节制地采用赊销方式，给企业带来损失。另外，企业在进行应收账款内部控制时，没有发挥内部激励机制的真正作用。企业对销售人员的激励，往往采用工资与销售任务挂钩的方式，将销售业务量作为主要考核标准，而没有将应收账款风险考虑进去，没有在考核评价体系中加入应收账款一项，这使得销售部门只看重业务量，而忽视对应收账款的控制。

(三)应收账款内部控制执行力度低下

首先企业过分追求收入利润，而忽视对应收账款的管理。企业管理者没有设立明确的应收账款目标，忽视对应收账款回收率这个指标的控制；其次在企业应收账款控制过程中，工作人员的职责划分不明确，没有指定具体的人或部门对应收账款这个环节进行总负责；最后应收账款管理办法陈旧单一，不能及时收回应收账款，给企业造成损失。

(四)应收账款会计监督力度不够

企业不注重对应收账款全过程的动态监督，使应收账款内部控制制度流于形式。没有合理采用应收账款台账管理制度，没有很好地做到应收账款辅助管理工作。没有在企业财务部门中指派专人或组建小组对应收账款项目进行定向定期的清查处理。

三、加强企业应收账款内部控制方法

(一)加强对客户资信调查和评估力度

企业要广泛调查交易客户的信用情况，根据将要赊销情况分析客户的财务情况、经营能力、企业信用度、以往业务记录等，并根据分析结果确定客户信用等级，如果将客户纳入赊销行列，还要根据交易信息确定客户赊销金额、信用期限。企业要在年初根据企业产销计划、营销方针等确定全年的赊销总额，做到全年赊销总额在销售总额的合理分配，提高企业资金使用效率，提高企业经济效益。

(二)动态地监控应收账款各个环节

首先要建立明确的责任制，采用不相容职务分离原则，将赊销审批和销售职能应相互分离；其次要委派专门的人员或部门对客户信用进行事前、事中、事后的全过程管理。在赊销过程中要严格执行不相容职务分离制度，利用各种职能的单独性和特殊性对应收账款全过程进行监控。

(三)单独组建信用管理机构

进行信用风险管理要求具有专业的信用风险管理技术和系统综合的管理知识，需要由专业的部门或组织来完成。并且企业进行赊销信用管理需要专业性人员进行专业化管理和大量调查分析，所以在企业内设立专门的信用管理机构是非常必要的。信用管理机构工作主要有：对销售部门和财务部门应收账款进行全过程监控、根据应收账款标准和规避坏账风险规则、制定出合理的应收账款收账政策、提前预测可能产生的坏账并做好应对准备。

(四)加大应收账款内部审计监督力度

监督是保证应收账款内部控制顺利实行的最有利手段，企业要充分发挥会计部门和内部审计的监督作用，将内部审计深入到赊销过程的销售、记录、收款和信息披露的各个环节，找准关键的应收账款控制节点，发现销售流程中的薄弱环节和存在的问题，帮助完善企业应收账款内部控制制度，增强企业资金使用效率，提高企业经济效益。

四、结束语

总之，企业要做好应收账款内部控制工作，首先要掌握应收账款内部控制内容，正确认识现阶段我国企业应收账款内部控制存在的问题，并从加强对客户资信调查和评估力度、动态地监控应收账款各个环节、设立专门的信用管理部门和加大应收账款内部审计监督力度等四个方面加大应收账款内部控制力度，提高企业财务风险应对能力和整体竞争力。

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