成本会计创新与资源消耗会计的探讨

徐盛基/阿特拉斯·科普柯（沈阳）建筑矿山设备有限公司

成本会计创新与资源消耗会计的探讨

徐盛基/阿特拉斯·科普柯（沈阳）建筑矿山设备有限公司

改革开放以来我国的企业取得了很大的发展和进步，这种情况下作为企业管理活动中的重要组成部分的会计工作也随之发展和进步。成本会计和资源消耗会计作为专门性和针对性很强的会计活动，在未来的市场发展过程中，必然要做出一定的创新和转型，才能更好的适应市场经济的发展。

成本会计创新；资源消耗会计；作业成本法

改革开放的三十余年中，我国社会经济取得了举世瞩目的成就，企业从管理水平和发展模式上都实现了很大的飞跃和进步。这种情况下，作为企业管理中的重要组成部分的会计活动，也引起了有关管理部门的充分重视。成本会计作为一种传统的会计活动基本形式，要想更好的为现代企业服务，就必须根据市场的变化进行结构和方式上的调整，而资源消耗会计作为一种新兴的会计形式，具有很强的针对性，更强的指向性。

一、成本会计创新及其发展

要想实现对成本会计工作的有效管理，就必须要明确成本会计的基本概念和发展情况。所谓成本会计，就是指在企业的会计管理活动中，针对现行的企业基本货币情况，对企业的总体资产进行计算，以及对企业的各项经济活动的基本支出项目的相关信息进行统计的一种会计行为。通过对成本会计的计算，可以实现对企业的基本财务状况的掌握，并且可以对各项经济活动的收益情况进行有效的对比和分析，是企业实现自身利益的一种有效管理方式和手段。

随着社会经济的不断发展，我国的企业成本会计活动对于相关的工作人员的要求也逐渐的提高，不计要求相关的工作人员能够根据现有的企业基本财务状况进行一个总体的核算，还要求财务人员要根据其成本计算的结果对企业的基本活动提出管理意见，也就是说要能够实现成本管理的导向性，这样才能更好的指导相关的企业生产和营销活动，才能实现财务工作的效益的最大化，也是基于市场经济环境下对于财务人员以及成本会计活动提出的一个新的要求。

美国是最先对成本会计工作进行研究的国家，在本世纪初美国的相关研究部门就已经度成本会计活动进行了全面的研究，并指出了存在于传统的成本会计工作中的缺陷和问题。为了更好的完善成本会计活动，相关的研发部门也提出了一种基于成本核算（ABC）和作业成本核算的会计活动，这种会计工作方式可以有效的克服传统的成本核算只针对数据整理和信息归纳的核算方式。通过对比，可以清楚的看到传统的成本会计工作存在以下几个方面的缺陷和不足：

1.成本会计信息的接口不够灵活。最主要的表现为现有的成本会计工作过程中信息的接口缺乏柔性和动态性，也就导致了在实际的企业会计活动的过程中，容易出现ABC法与传统的成本会计系统不能够有效的组合使用的现象，从而影响了会计工作的效果，不仅会阻碍相关的会计信息的获取，还会影响会计活动相关资源的输出。

2.现有的成本会计工作的过程中，大多数采用的是作业成本法。也即是说通过对过去的会计工作经验的总结，对现有的成本工作进行指导和分析，这种方式虽然在很长时间内对现行的企业成本会计工作起到了一定的积极作用，但是随着现代企业的不断发展，我国的企业会计活动也发生了很大的变化，用户对于企业的成本核算的要求也在逐渐的走向多样化和个性化，这种情况下，我国的企业成本会计工作就必须变更以往的作业成本法，对现行的成本计算进行改革，这样才能在保证成本会计工作的工作符合现代企业的生产活动需要。

3.在实际的操作过程中，会受到各种因素的干扰。也就是说在对企业的成本会计工作进行核算和统计的过程中，如果没有将各种影响因素充分的考虑在内，那么就将会导致企业的成本会计工作的结果同实际的操作结果不相符合，不仅不能够对企业的成本进行有效的核算，还会导致一定的成本误差，从而影响成本核算的效果。

由此可见，采用传统的企业会计成本方式进行的计算，其结果往往不能够真实和准确的反映成本的核算结果，因此，也就导致了在传统的企业成本会计核算的过程中，容易导致一定的误差，给企业的整体财务活动带来了不便。所提供的算法往往失真，是因为其将关注点放在会计的成本核算上面，只是单纯的记账，并不能为企业提供有效的控制和降低成本的建议。另外成本会计的计算方法对企业的实际生产情况依赖度大，致使成本会计的计算方法的选择难度较大，不利于理论与实践的结合，与现实脱节较大。在这种情况下就产生了资源消耗会计这一新型的成本会计计算方法。

二、资源消耗会计

1.资源消耗会计的形成。资源消耗会计最初也产生于美国，这种会计形式的诞生是为了更好的应对现行的财务活动中的缺陷，也就是说主要是针对现行的作业成本会计活动的成本进行的。资源消耗会计相较于其他的会计活动的历史比较短，产生于上个世纪末，这种会计方式主要的作用是能够避免在企业的财务工作中导致的信息失真问题。

2.资源消耗会计的概念。在美国和德国，如何进行资源消耗会计之间的有机融合一直是重点研究的对象，例如如何利用适当的成本手段和方法测量每个资源集结点，从而在不同的部门之间完善成本会计和资源的概念。而且还结合资源消耗模式对成本的固有性质进行判断，对按比例供给的资源，在其固定的成本形态上仍然有消耗的特征。

3.资源消耗会计的特征。具有确定剩余/闲置生产能力（E/I）的特征，并且明确该成本的责任归属。合理的管理和控制E/I，将成本分配到相关人员和层面上，可以有效地对其进行识别，有利于成本的管理，而且资源消耗会计不能将其分配到产品上去，使得透明度有明显的增加。

此外，不仅从企业内部各个部门，而且还要对自身范围之外的对象进行资源消耗的计算，从而使资源的消耗在很宽的范围内涉及到资源消耗会计的目标范围，这就要求包括企业本身的资源消耗。通过计算资源的消耗，也就能够证明业务流程的资源消耗。

同时，由于传统的成本会计采用“推”的分配方式，其成本相对分散有一定的弊端，所以资源消耗会计对“结集点”的产出消费进行量化。资源结集点的分配标准是成本动因，每个资源结集点有对应的一个成本动因，二者之间相互依赖，相互关联。其包括效用消耗资源和作业消耗资源两部分。所以我们要清楚的认识到二者之间的相互关系，才能通过量化的方法表现了因果关系在成本分配的关联性，和评价指标的量化标准。

在资源消耗会计中能识别固定或变动的选择，使得其有明确的资源动因，成本模式消耗清晰、明确。资源消耗会计通过全面的从主观和客观等多方面的因素出发，可以避免采用传统会计成本核算方法中主观的计算方法而调解不确定性，提高计算方法中的准确性，避免失真情况的出现。

4.资源消耗会计的优点和适用条件。资源消耗会计通过对资源、成本库的再一次的分配，为相应的企业的管理层提供决策所需要的必要信息，使管理层做出的决策更加准确，并且能够通过资源消耗会计起到有效地控制成本的作用，提高企业在市场竞争中的地位，使企业的经营管理能力得到有效地提高。另外通过资源消耗会计的应用还能够有效的改进传统成本会计的缺陷。

由于资源消耗会计过多的关注于企业内部的局部问题，没有考虑整体最优化的问题，所以导致资源消耗会计也存在一定的缺陷，这时候企业管理者在使用资源消耗会计的方法前就要做好规避风险的措施和工作，以降低和避免风险的发生。但是通常在企业自身的成本耗费大，企业没有能力对所需要的资源的需求做出准确的预测，或者浪费资源的情况较为严重，就会用到它，它能够帮助企业解决一定范围的内的问题。

三、资源消耗会计的应用及其意义

1.资源消耗成本会计的应用流程。资源消耗成本会计在工作过程中，主要通过以下几个方面的作业流程来实现自身的管理作用：第一项作业用铲车从托盘上卸下货物，第二项作业是对货物进行分类拣选，第三项作业是将经过分类的货物码垛，堆码。第四项作业是用铲车将货物重新装上托盘。物流企业的经营活动业务还包括了以下的成本：管理费用、员工薪酬、福利费、设备维护费、设备折旧费、水电费等成本费用。根据业务活动的资源消耗成本对业务进行调整，当将四份工作分为两种货物移动点时，将前三个劳动力成本作为一个反弹点，具体包括管理费、工人工资、福利。然后将相关成本集成集结点，具体包括电力费用、设备维护和设备折旧。

2.资源消耗会计的应用意义。资源消耗会计作为企业的会计管理活动中的新生力量，不仅可以显著地提高现有的企业管理水平和管理效率，还能够实现对企业的财务活动的有效管理，加强资源消耗等专门化的项目的管理和控制。能够使企业能够建立一套合理与完善的成本控制体系。

有利于企业将注意力专注于核心业务之上。也就是说通过资源消耗会计的具体活动，可以实现对现有的企业财务活动的集中和整合，更好的为企业的生产以及营销等核心工作服务。资源消耗会计分为固定和变动成本两个部分，所以能够促使企业做出正确的外包决策，解放企业的生产能力，将企业不擅长的或者花费成本大于外包的成本的业务，外包给第三方，企业本身专注于提高自身的核心竞争力的业务之上。

综上所述，要想实现更加理想的成本会计活动和资源消耗会计的管理，就必须要对现有的企业成本会计工作进行创新，因为传统的企业成本会计已经无法适应现代生活中的企业实际需要，更不能够为企业的实际成本提供真实可靠的数据依据，因此必须要适应现代环境做出改变，而资源消耗会计作为一种新型会计形式，可以有效的克服现行的会计管理过程中的缺陷，实现更加精准的会计管理。

[1]王红：会计方法的创新-资源消耗会计[J]；中国乡镇企业会计；2011年10期.

[2]余小梅：成本会计创新型课程研究[J]；商；2013年03期.

[3]张爱萍：成本创新与资源消耗会计研究[J]；财经界；2013年03期.

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