论审计风险及其防范措施

李秀波/大庆市审计局

论审计风险及其防范措施

李秀波/大庆市审计局

随着社会主义市场经济制度的日益完善，以及经济全球化的日渐深入，市场审计风险也日益增大。特别是在当前状态下，我国金融审计体系发展尚不完善、相关的法律制度也存在诸多疏漏的情况下，更是增加了金融审计所面临的风险。鉴于此，笔者在讨论了目前情况下审计工作中存在的风险的基础上，着重探讨了相关的防范措施。

审计风险；防范对策；应对策略

一、现阶段审计工作所面临的风险分析

自审计工作出现以来，审计风险便如形随形。而且，随着审计工作水平的进一步发展，这种风险也表现出了增长的趋势。一般来说，审计风险有三部分构成，即固有风险、控制风险和检查风险。下面对这些风险进行一一分析。

1.固有风险。固有风险，简而言之就是某些本身的经济业务和其他一些相关联账户的特性所引起的风险。它独立存在于财务报表，本身只有审计单位的自身的特点和经营生产的方式以及员工素质和品行等。也就是说，固有风险的存在与大小，一般是由审计单位是否有严格的审计制度、这种审计制度是否科学完善、单位内审计人员的素质高低以及审计主管人员、审计人员自身素质的高低等直接相关。固有风险一般具有长期存在、很难察觉、较难解决的特点。其重要原因就在于，注册会计师仅仅是审计工作的执行者，其审计工作的开展只能在单位审计主管部门的指导下，并依照该单位的审计规程进行，而无权对审计制度进行更改。同时，注册会计师在开展审计工作时，无论在了解被审计单位的程度上，还是在了解审计工作人员的业务能力和道德水平上，都不可能深入化，因此只能依靠审计程序，采取措施判断大概的风险水平，审计风险的真正存在原因可以说正是由于固有风险的存在。

2.控制风险。控制风险，是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生错误或漏报，而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性。根据这个定义，我们可以分析处，控制风险产生的根源有两个，一个是财务报表制作时出现了失误，这种失误不仅具有很大的发生概率，还有着很突出的偶然性。根据一项调查研究，引起控制风险的因素最主要的并不是前者，而是后者——内部控制工作的不到位。单位内部控制工作最重要的工作内容，就是针对财务工作和审计工作，保证单位内部财务正常运转。但由于控制制度可能出现的不完善性或者偶尔因工作人员的粗心或疲劳，控制也可能失效，所以，控制风险绝不可能为零。且控制风险必然会影响最终的审计风险。

3.检查风险。检查风险，是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报，而未能被实质性测试发现的可能性。虽然检查风险与控制风险乍看起来大同小异，但实际上还是有比较大的区别的。内控控制工作是一项常务性工作，财务的运转基本上时时刻刻都处在内部控制工作的监管之下因此，内部控制风险具有比较大的必然性。但检查风险多在对财务工作的突击检查中产生，具有很大的偶然性，除非内部控制工作完全失效，财务工作审计风险急剧加大的情况下，检查风险才会变大。而且，此类的风险是审计工作人员在能力范围之内可以控制的，在审计风险程度可以确定的情况下，固有和控制这两者的风险越大，那么可以检查的风险就越小，反之则越小。但值得指出的一点是，随着经融市场的复杂性日益凸显，检查风险呈现出了上升的趋势，因此应注意加强防范措施。

二、引发审计风险的一些因素分析

1.审计机构内部控制制度不够健全和完善。根据上文的分析，在内控工作不能有效管理财务运转的情况下，会显著增加审计风险。而内部控制主要会出现以下几方面的问题：一是内部控制制度的不完善。内控制度是开展内部控制工作的保障，也是处理财务问题的基本依据。内部控制制度的不完善，就会给内控工作带来重重困难，从而导致加大审计风险；二是内控工作缺乏有效的监督。外部的有效监督，是保证内部控制工作合理、合法的必要条件，也是增强内控工作人员责任心的一把利剑。一旦缺乏有效的监督，内控工作就很可能混乱话；三是审计人员政治和业务素质较低，风险意识淡薄，工作责任心不强，对审计工作质量要求不高。这些都可能引发审计风险。

2.审计内容的扩展和审计对象的复杂性。随着市场经济的发展，被审计单位的经济业务日益复杂，经济事项运营频繁，相应的审计内容范围也越来越广。这就对审计工作提出了更高的要求，同时也使得审计工作更趋复杂化。而且，国内金融市场还没能发育健全，很多金融运作模式还是模仿于国际模式，因此相关的审计工作也难以真正的做到符合国情。这些都增加了审计风险。

三、防范审计风险的一些对策探讨

1..营造良好的审计环境。良好的审计环境是防范金融风险的有效策略。所谓审计环境，主要是审计工作开展的经济环境、法律环境和制度环境。因此，营造良好的审计环境也应当从这三个方面着手。首先，在经济环境方面，我们要进一步完善社会主义市场经济条件下的金融制度，也即将制定符合中国国情的金融制度作为净化经济环境的首要步骤，同时还要加强对非法金融活动的打击力度；其次，在法律环境方面，必须修改、补充、完善有关法律法规，理顺相关法律法规的关系，克服审计中无法可依或有法难依的问题；最后，在制度环境方面，审计单位应当仔细研究目前条件下审计风险的特点，强化风险意识，有针对性的制定和完善审计制度和规程。通过对这三个环境的净化，可以在很大程度上防范审计风险的发生。

2.加强对审计工作的监督。加强对审计工作的监督，不仅可以规范审计流程，增强审计工作的效果和审计效率，还能够规范审计人员的行为和强化其责任感，从而达到弱化金融风险的目的。首先，单位必须建立起有效的监督平台，成立专门的监督机构，并制定完善的监督制度，同时配以素质较高的监督人员；其次，在开展审计工作时，监督工作也应当随着展开，让审计工作时时刻刻处在严密的监督之下；最后监督部门还应做好审计复核的工作。在审计工作初审完成后，监督部门应将产生的审计数据进行进一步的核查，保证审计数据的真实性、正确性和客观性。此外，监管部门要把会计师事务所是否执行最新的审计风险准则体系作为监督检查的重点，查看注册会计师是否在具体实施审计过程中所有的审计阶段都进行了风险评估程序，有没有严格执行注册会计师职业规范体系。

3.强化审计人员的职业技能与道德水平。一方面，随着金融市场的进一步发展，金融审计的方法与理念也在不断推陈出新，极大地提高了审计效能。因此，审计人员只有不断地提高自身素质，不断学习和掌握运用新知识、新技能和新法规，培养审计人员的综合能力，使其能够在复杂的环境中发现问题、处理问题，才能以审计人员的高素质来确保审计工作的高质量；另一方面，审计风险的防范也在很大程度上依赖于审计人员的道德水平。因此，审计单位也应当经积极对审计工作人员展开道德和法律教育，规范其行为和思想，从而达到规避金融风险的目的。

4.结束语：此外，在审计制度的制定方面，国家部门也应当协同审计单位进行相关的制定和完善工作，且还应当在实践中不断完善的修改。

[1]白富民.论审计的风险及其防范措施[J].新西部(下旬.理论版).2011(09).

[2]孙春梅.浅谈注册会计师的法律责任与防范措施〔J].科技信息(学术研究),2009,(l): 246一247.