会计集中核算下强化审计监督的思考

姚文淼/晋江市审计局

会计集中核算下强化审计监督的思考

姚文淼/晋江市审计局

本文根据会计集中核算后开展行政事业单位审计监督过程遇到的困难和发现的问题,深入分析其原因,并提出强化会计集中核算后审计监督的三方面对策。

会计集中核算；审计监督

我国从2000年左右开始试行行政事业单位会计集中核算制度，至今已有十多年时间，目前各项配套制度逐步健全，方式方法不断改善，管理服务职能日益完善。它对规范行政事业单位财务收支行为、管好用好财政资金、预防腐败行为发生等方面发挥积极作用，但也给国家审计工作带来了一定的影响。本文着重对会计集中核算后实施审计监督遇到的困难、发现的问题及其成因进行分析，并就如何发挥好审计的监督作用,提出几点建议。

一、审计遇到的困难及原因

1.审计机关及审计人员面对信息化环境带来的新情况没有及时做出转变。随着会计集中核算工作的逐步推进，会计电算化得以广泛应用，信息化环境相对于纸质账簿环境，财务会计数据的生成方式、传递方式发生了很大变化，传统的查错纠弊手段在查账时不再奏效。对此，各级审计系统也先后举办了多期计算机辅助审计、信息网络安全、财务软件、数据库等方面的专业培训，在一定程度上提高了审计人员的计算机应用水平，但离熟练应用AO进行审计还有一定差距。目前在基层审计机关多数仍采用翻阅账簿、凭证的手工查账方法，面临着进不了门、打不开“账”的被动局面。原因主要有：一是审计机关的技术人员多以会计、审计、金融、建筑等专业为主，而且年龄结构偏老，在面对信息化环境，特别是对数据库软件的应用感到力不从心；二是新进人员虽然具备较好的计算机基础，但对审计业务仍处于学习阶段，想要用AO进行审计，也不知要从何处下手；三是部分审计人员在思想上存在着抵触情绪、畏难情绪，认为在核算中心管理的账目业务量不大，利用计算机开展辅助审计没有必要。

2.在一定程度上增加了审计人员对审计事项真实性审查的难度。会计集中核算后，由于核算中心会计与报账单位没有行政上的从属关系，不受报账单位领导的影响，能够更为充分、客观地发挥会计的监督作用。单位结报的各项支出，均需经过核算中心审核后才予以报支，一些违反财经法规的事项为了达到在会计核算中心顺利审核过关并报账的目的，往往会想方设法完备财务相关手续，使得问题更具隐蔽性和欺骗性。在审计中就有发现采用假办公用品、劳务费、会议费等名义，到核算中心进行报支的问题，这一问题在中央出台落实“八项规定”、《党政机关国内公务接待管理规定》等政策措施后，尤为明显，对这些支出的真实性审核，成为会计集中核算后审计监督的重要内容。

此外，通过会计核算中心审核的票据，在客观上增加了审计人员对其审核的信赖，容易产生认同感，从而也影响到审计人员对审计事项真实性、合规性的专业性判断。

二、审计发现的问题及原因

从核算中心运作情况看，普遍实行一个核算会计管理几个甚至十多个单位账，工作任务较重，而且由于远离经济业务事项发生的环境和地点，对部分业务环节无法监管到位。

1.忽视了核算单位收入完整性的监管。目前核算中心重点监管单位支出，重视支出票据的合规性审核，对单位收入监管的重视程度不够。更为主要的是会计集中核算后，单位在资金使用上没有原来方便，报支受到多层约束和制约，致使少数单位想方设法将收入转入体外循环。审计过程中就发现有些单位将应收的租金、分红等款项不纳入单位账，将其转移到工会、食堂等下属机构，或另设账外账等形式，来逃避审计、财政部门监督。由于核算中心会计对单位经济业务事项不熟悉，对单位一些非正常收入或非经常性收入未能全面掌握，监管未能到位。

2.缺乏了对单位专项资金使用效果的监管。核算中心管理的行政事业单位涉及各行各业，存在着各种各样的专项资金，这些资金政策性强、范围广、内容多、情况复杂，加强其使用的监督，会计人员理应首当其冲。但实践中，核算中心会计忙于应付分摊到手头的十几个单位的报账、记账等日常工作，难以分出心来对专项资金多作深入了解，对专项资金性质、特点不熟悉，会计的监督职能未能很好地发挥。专项资金拨出后，单位如何使用？使用效果如何？更是不清楚。专项资金错记、漏记等会计业务差错在审计过程中时有发现。

3.弱化了对单位国有资产和往来款的监管。按照现行的管理模式，核算中心强调财政资金的规范运作，对资产只进行财务核算不进行实物清查。这样一来，如果单位报账没有及时与核算中心衔接好，必然导致会计信息的失真，账实不符，家底不清问题。审计过程中发现有的单位资产已报废，核算中心未能及时调减，有的单位购置、接受捐赠固定资产资产，核算中心未能及时增加，国有资产的内控方面存在着诸多漏洞，容易出现资产流失的问题。同样，在往来款管理上，长期挂账不清理，或虚挂往来款项，客观上也给一些违规行为提供了方便。

三、会计集中核算后强化审计监督的几点对策

会计集中核算制度的发展实现了财政会计监督关口的前移，强化了会计的监督职能，这对国家审计部门来说，即是机遇也是挑战，审计部门只有知难而上，努力提升自身素质水平，不断摸索新的审计方法，更新审计理念，才能促使审计工作不断发展。

1.提升优化审计人员素质水平。一是要提高审计人员综合素质。应结合会计集中核算对审计的影响，着力提高审计人员的文化素质、业务素质和法律政策水平，以适应不断发展变化的形势,才能保障审计质量,有效地实施审计监督；二是要促进计算机整体应用水平提高。要克服审计人员对计算机审计的神秘感及畏难情绪，选择计算机基础较好的审计干部进行重点培训，培养一批既精通审计专业又熟悉计算机专业的复合型审计人才，不断改善审计队伍的结构，增强审计力量；三是要抓好审计组成员的合理搭配。要根据审计项目特点，合理确定审计组的成员，确保每一

个审计组都有审计查账的能手、分析研究的高手、计算机应用的行家里手,充分发挥审计组每个成员的专长,以满足审计工作任务需要。

2.调整深化审计内容及重点。根据国家对行政事业单位审计的要求和发展趋势,结合会计集中核算下审计存在的困难和发现的问题,审计机关在履行对被审计单位日常内控制度的建立执行、支出的合规性审查、会计核算业务等常规监督事项基础上,对核算中心监督未到位或未涉及的环节要给予重点关注：

（1）审核支出的真实性。一方面要做好支出的合规性审核，通过审查支出结报手续是否完备，附件是否齐全，减少虚假支出行为。对大额购置、修缮等费用，要审查是否有政府采购手续，必要时进行实地察看，并与相关会议记录、合同核对，确保支出的真实性；另一方面要做好支出的分析比较，通过对不同年度、月份之间支出的纵向比较，以及部门之间支出的横向对比，分析被审计单位支出结构是否合理，进一步判断其支出的真实性。

（2）关注收入的完整性。主要审查收入来源是否全部入账，主要从收费票据的领取、使用、管理等环节入手，认真查阅文件、收费许可证、使用中的票据和票据存根等有关资料，审查收费依据、主体、收费标准是否合法合规；收费是否及时足额上缴；有无收入漏报、少报或不及时报账问题。

（3）重视资产的安全性。针对核算中心对固定资产监督管理存在的薄弱环节，在审计过程中重点审查资产的管理制度是否建立健全，购置、验收、领用各环节是否规范，内控制度是否执行到位，并对大额固定资产进行清查盘点，确保账实相符。另外还要重点关注往来款项是否真实存在，通过对往来款询证、实地查看等方式延伸调查，防止单位收支挂虚假往来、职工个人长期占用公款等行为。

（4）注重资金的效益性。会计集中核算后，审计监督的重点要从日常财务收支合规性审查向资金使用效益审查的转变。对项目支出和专项资金，从项目安排、资金拨付、使用管理和效果等方面进行跟踪审计，核实是否按规定用途及时使用，有无虚假项目套取资金，有无资金损失浪费等问题。项目实施后，还要根据相关指标体系，采用专门的审计方法，?分析评价专项资金投入、使用所产生的效率和效果是否达到预期目标。

3.改进和完善审计方法。随着审计内容和重点的调整，我们的审计方法也要作出改进和完善，除审查核算中心提供的报表、账簿、凭证等财务会计资料外，需要重点做好三方面工作：一是要做好审计调查了解工作，通过调查尽可能掌握被审计单位工作财务、业务等基本情况，以确定提供的财务会计资料是否全面、真实地予以反映；二是要做好资金的追踪检查，对大项异常的开支和往来款项查明是否存在与有关单位串通，采取虚列支出、转移收入等手段在外单位套现、违规列支等问题；三是要做好下属单位的延伸审计，对尚未纳入中心核算的专项资金、账户以及工会、食堂、协会等账要重点延伸，审查其是否存在隐匿收入、私设小金库问题。