破产清算会计问题研究

哈尔滨石油学院 石骑士

一、问题的提出

随着破产企业逐渐增多，传统会计已不再适用于破产企业，随之出现的是应对企业破产时的破产清算会计，在提高企业破产清算时准确性和实效性的同时，在实施过程中也存在许多问题。由此可见，破产清算会计是时代发展的需求，研究破产清算会计实施过程中存在问题具体有如下三方面意义：准确的对企业资产进行清算、变现；使企业破产时有序的进行债务清偿工作；保障企业债权人受偿程度。

二、破产清算会计的含义

破产清算会计是指在公司终止的过程中，依法取消其法人资格，清理变卖公司的财产和债务，终止公司所有经营活动，以便保护所有者和债权人等利益相关者的合法利益。破产清算会计将清算按其原因划分为解散清算和破产清算。

三、破产清算存在的问题

(一)破产清算相关法律不完善

由于企业进行破产清算，原本的传统会计法律法规不再适用于当前状况的企业。由于金融机构的特殊性，可能面临会计科目、具体事务处理难以衔接等问题。

(二)破产清算会计核算水平较低

我国法律中并未规定清算费用占破产财产的比例，破产相关人员披露的信息不准确也可能导致破产清算会计信息的不准确。

(三)破产清算会计科目设置不全面

对企业破产清算的会计科目设置的问题在《企业会计准则》以及分行业会计制度中均未对此说明。然而在市场商品经济条件下，企业破产是不以人们的意志为转移的。传统会计和破产清算会计的会计要素不同，导致相关会计科目设置不相同，这也是破产清算会计科目设置不全面的根本原因。

(四)破产相关人员披露信息不彻底

在破产清算的过程中存在很多特别清算内容，还包括信息使用者的个别要求，这些方面在破产相关人员对所披露的企业信息时有些都未显现，导致破产相关人员披露的企业破产信息不彻底。其原因在于破破产相关人员综合素质偏低，不能准确清晰的分析企业情况，正确披露企业破产信息。导致破产清算产生偏差，容易在经济上产生不必要的纠纷。

四、破产清算会计在实务中存在问题的解决对策

(一)完善破产清算会计相关法律

完善我国破产清算会计相关法律法规：统一相关制度，进而实现不同所有制的破产主体在适用破产法律规范上的平等性。破产规范应该具体化，增强可操作性；扩大破产法的适用范围，不应只针对债权人进行偿还债务，企业中的自然人也应当存在于受偿范围。完善我国社会保障体系和相关配套的法律政策。完善社会保障制度，增加此方面的投入，深化职工养老保险制度改革，加快立法步伐、加大政府扶持力度，拓宽分流安置和再就业渠道。加快与破产相配套的法律法规与制度建设，加快破产立法国际化的脚步。

(二)加强破产企业会计信息质量监控

明确破产会计信息质量的监控目标。根据不同破产企业的清算类型，保证债权人和债务人的合法权益。保证破产清算会计信息的准确性及合法性是破产清算会计信息质量的监控目标，进而可提高破产清算会计信息的相关连性。建立健全的破产清算会计相关制度规范。规范的建立可由企业破产会计制度来制定和企业分别设立和解会计制度、清算会计制度和重整会计制度等方式来进行。因上述三种会计制度同属于破产程序中的重要内容，以确保规范内容的全面性、整体性及统一性，应将和解会计制度、重整会计制度和清算会计制度全部划为整体破产清算会计制度的范畴中。建立健全完善的破产会计信息质量监控体系。因发生破产主体各异、破产企业治理经济结构各异及披露的会计信息不同，所以使得信息监督对象、监控过程及监督内容各异，形成了债务人、债权人、法院及政府有关部门共同参与的监督体系。

(三)增设破产清算专用会计科目

为保证企业在破产前导致的不良结果做担保，企业可以增设“用作担保物的资产”和“有财产担保的债务”的科目。对于企业经营破产过程中应付却未支付的清算费用进行相应核算及支付，企业可增设“应付清算费用”科目。在进行清算时，为反映破产企业占用并使用的产权（不涵盖在破产企业的资产中），清算组可以单独设置备查账簿。企业可根据自身需要，设立“清算期应付债务”科目。

(四)提高破产相关人员综合素质

增强破产相关人员人员的法制观念。破产相关人员必须严格遵守我国的财经法律、法规及相关制度，遵守经济指导方针。还应该提升其自身价值观，端正态度，全方位增强自身的道德及素质。提升破产专业方面知识的学习，破产清算人员不及时对更新的破产相关知识的学习，就会被更新换代的知识所遗弃。增强专业教育培训。破产相关人员需全面掌握国家破产清算会计方面基础知识的更新，不断提高自身的工作能力。强化破产相关人员职业道德教育。企业应该制定一系列检查监督制度，对于在企业破产清算过程中有故意过失行为的人员取消其工作资格的办法来进行监督，将破产清算相关会计人员的职业道德水平作为考核的一项重要依托。

破产清算会计是企业进行破产清算的重要应用，破产清算会计实施对我国经济的发展有着深远的意义。解决破产清算过程中存在的问题有利于减少破产清算过程中出现的会计信息披露的错误，提高企业破产清算中工作效率，有利于提升破产清算相关人员综合素质，使债权人受偿程度最大化。

[1]李艳玲.关于破产清算会计若干问题的思考[J].经济论丛,2011