紧随国际趋势:我国公允价值计量准则的发展方向

东北财经大学 于淼

众所周知，2008年的全球金融危机使得公允价值会计备受争议，认为公允价值就是金融危机的罪魁祸首，时至今日，公允价值的研究仍是一个热点和难点，尤其是在中国特殊的制度背景下，对理论与现实都有极其重要的意义。财政部近期发布的公允价值计量准则是在现有38条会计准则的基础上增加的全新准则。

一、我国公允价值计量准则的发展历程

一直以来，我国的资本市场不太完善并且股权高度集中，早期会计核算的主要目标是为了企业向国家报告受托责任履行情况。在20世纪九十年代末，随着我国市场经济体制改革的不断深化，我国的会计准则不断修改以达到与国际准则趋同，此时公允价值才真正意义上成为一种计量属性。公允价值计量准则在我国主要有三个发展阶段。

(一)萌芽阶段（1997～2000年）

在这一阶段，我国正在努力加入WTO，因此为了适应WTO的相关规则，我们在会计准则、会计监管等方面做出了相应改革。在国际上也发布了很多有关公允价值计量的准则，我国财政部也于1998年6月正式颁布《企业会计准则——债务重组》，这是首次为公允价值赋予了定义。这是除了历史成本计量属性之外，公允价值首次在我国《企业会计准则》中出现。

(二)成长阶段（2001～2005年）

公允价值计量准则在我国的应用过程并非顺风顺水，由于我国当前的产权制度、生产要素市场并非很活跃，导致相关的公允价值难以取得，以至于部分企业可以对利润进行操纵，在公允价值计量准则的具体应用实施后，产生了许多重大舞弊案件。在2001年1月，我国财政部发布并修订了八项具体会计准则，规定由公允价值转回采用账面价值计量，实质上，我国只是暂时回避公允价值计量在企业会计准则中的应用，在会计准则中然而存在公允价值计量准则的应用，这只是作为我国当时特殊的经济环境下所采用的权益之计。

(三)广泛应用阶段（2006年至今）

首先，随着我国的市场经济地位逐渐确立，市场经济得以完善，这为我国公允价值计量准则的运用提供了良好的制度背景。其次，随着我国股权分置改革的发展，上市公司治理越来越公正透明，更加有利于公允价值在我国会计准则中的广泛运用。最后，随着我国金融市场与国际金融市场的不断接轨，国外各式特征各异的衍生金融工具将不断被引入,因此我们必须不断完善我国企业会计准则，尽可能与国际会计惯例的协调和趋同。于2006年2月，财政部正式发布了新《企业会计准则》，并于2014年1月，发布正式版的《企业会计准则第39号——公允价值计量》，这正是公允价值计量准则在中国渐近成熟。

二、国际公允价值计量准则对我国的影响

2008年的经济危机暴露了公允价值计量的缺陷，国际会计准则理事会于2011年5月发布了《国际财务报告准则第13号——公允价值计量》。我国财政部也早已颁布《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同的路线图》,由此可见，保持与国际会计准则的持续趋同是我国未来会计改革的方向。该国际准则的颁布对我国公允价值会计的发展带来极大的影响。我从两个方面进行论述：

(一)准则的制定层面

为我国构架公允价值的概念框架提供指引。正如前文所述,公允价值会计在我国经历的三个阶段,公允价值在我国会计准则中的应用有“断层”，国际准则的制定使得该概念框架得以完善。

为我国扩大具体会计准则中对公允价值的应用奠定基础。通过构建公允价值的统一概念框架,首次全方位地厘清公允价值的定义、计量和披露等重要基本概念。

(二)准则的实施层面

统一标准,简化复杂性。2008年金融危机后,和推进公允价值研究的重要原则就是统一标准、简化复杂性,也是在这样的思路下产生的。会计准则是会计实务的规范化条款,对会计实务有引导作用。

明确估值技术,降低应用难度。IFRS13在公允价值的估值技术中构建了公允价值的三个层级。这样既可以为会计实务中获取公允价值提供明确的指引。

三、政策与建议

在公允价值会计发展的新阶段下,还需立足于国情，才能更好地推进公允价值会计在我国的发展。为了推进我国公允价值会计发展，我们可以采取以下几种措施：

(一)在准则制定方面，统一框架的构建

我国财政部已于年月日发布了《公允价值计量(征求意见稿)》(以下简称“征求意见稿”,尝试性地构建我国会计准则体系下的公允价值统一框架，公允价值计量准则的所有内容都应该是在定义、计量和披露三大目标统辖下的。

(二)在准则实施层面，要完善市场机制

首先，逐步放松市场管制,特别是资本市场的管制；其次，建立多层次的资本市场,扩大交易品种；最后，培育多种交易市场,提高市场活跃度。

(三)更加强化信息披露

为了强化信息披露，一方面需要强化对全面收益的披露；另一方面，在财务报表附注中增设“公允价值事项”。

(四)外部审计不能忽视

为了加强外部审计，可以从三个方面入手：首先，增加对公允价值信息披露的审计内容；其次，革新公允价值审计的测试方法；最后，明确公允价值审计的评价标准。

[1]冯洁.我国公允价值会计发展历程及前景[J].合作经济与科技,2014

[2]叶枫.新阶段下我国公允价值会计的研究.2012

[3]施浩.紧随国际趋势会计准则“公允价值计量”敲定[N].上海证券报.2014