企业所得税法的评价及完善对策

◎ 文/陈宏桥

企业所得税法的评价及完善对策

◎ 文/陈宏桥

我国的企业所得税起源于20世纪初，经过不同的历史时期，为了与当时的经济环境和发展形势相适应，所得税法在不断改革和完善的过程中走到了今天。但是我们也清醒地意识到，当前我国的企业所得税法，虽然起到了税收调控的宏观经济职能，是促进国民经济发展的一个有效手段，但是，在评价体系和制度设计上都存在一定的缺陷，本文就从企业所得税法在实际管理中存在的问题以及评价和完善对策进行分析研究，以利于税收政策更加趋于合理和健康。

企业所得税法；评价；完善；对策

一、我国企业所得税法的发展概述

我国企业所得税法的发展概述。我国的企业所得税法并不是改革开放后的产物，其实最早可以追溯到二十世纪初，但是由于经历战乱和经济萧条，所以所得税对当时国家财政的影响非常小。新中国成立起初的企业所得税法，由于计划经济管理体制的原因，国营企业不缴纳所得税，所以开征所得税主要是针对私营企业或者个体商户。后来实行过两次重大的税制改革，主要是简化税制。改革开放后，税收不仅成为国家宏观经济调控的手段，更是成为国家财政收入的主要来源之一。这个阶段，大量引进外资和技术人才，因此特地颁布了中外合资经营企业所得税法和外国企业所得税法，实行超额累进税率，也是所得税改革起步的标志。后来通过利改税制度的实施，使得企业所得税法建设开启新的阶段，九十年代初期，为了适应市场经济新的发展形势的要求，实行简化税制，统一税法，按照公平税负和促进竞争的原则，我国的所得税制度朝着科学化和规范化的方向迈进。我国现行的企业所得税法，更加具体和全面，税收优惠更多，如创立反避税制度，使用统一的企业所得税法等，使得竞争环境更加公平，优惠政策更加完善，对于弥补过去税法的缺陷和与国际接轨，增强国际竞争力具有重大的作用。

二、对我国企业所得税的评价

我国现行企业所得税法，取得了一定的成效。一是在纳税义务方面，将企业分为居民企业和非居民企业，实行地域管辖和居民管辖相结合的方式，并且明确了企业总分支机构的税收分配政策，保证了国家的税收权益。二是实行法人所得税制度，在法律上确立了法人所得税的地位。三是根据企业责权的相关性和确定性，明确了免税收入的性质和不征税收入的概念，对企业发生的各项支出和扣除标准有了明确的规定，如对企业职工的教育经费和相关福利待遇、业务宣传费和广告费等扣除标准都有非常详细的规定。四是建立了较为全面的税收优惠政策，在保留对基础设施投资的税收优惠政策的同时，还将优惠范围更加扩大，对部分特定区域实行过渡性政策优惠，还有一些对企业直接减免税的政策，这些政策的制定，使得我国税收制度更加符合社会主义市场经济的发展，形成企业的盈利增加和国家财政收入实现双赢的良好局面。

三、我国企业所得税法在实际管理中存在的问题分析

（一）存在逃避税收监管，虚列成本多计费用等问题

逃避税收监管是违法国家相关规定的行为，但是一些企业在实际管理中，通过设立账外账、两套帐的形式，来偷逃国家税款，给国家财政收入带来很大损失。这种账外账通常隐蔽性极强，企业知道情况的人员少，范围小，使用现金交易较多，在很大范围内用于偷税，将应该上缴国家的税款占为己有，大量利润流入自己的腰包。有的大型企业，在执行所得税法的过程中存在很严重的问题，虚列成本，多计费用的现象非常普遍，还有扣除项目不规范，超标准列支相关费用等较为突出的问题，各类资产没有按照所得税法的规定进行计提折旧和摊销，有的公司为了上市，公布虚假的财务信息，大量假账的存在，这些都严重损害投资者的利益和相关权益，扰乱正常的税收秩序和社会秩序，造成经济市场的诚信缺失，给社会稳定带来严重影响。

（二）存在信息不对称、不全面、不集中导致税收效率低的问题

信息不对称体现在一个是税源管理，一个是税收管理，在我国的税收征收管理系统中，会有纳税人登记的一些信息，如申报情况、会计报表情况、发票使用情况等，但是由于实行的是纳税人主动申报的程序，因此第三方的信息在采集和处理方面不够全面，也不够集中，如果纳税人意识不强，主动程度不够，无疑使税源管理信息无法全面和真实地掌控，同时行业或区域之间的信息对接也存在问题，直接影响到税收征管的效率和质量。另一个问题，就是纳税人为了使自身的利益最大化，就会千方百计地尽量减少纳税或者逃避纳税，例如使用虚假发票、代开发票、不如实申报纳税等，这些都造成国家的税收流失严重。现在发票违法行为可以说是屡禁不止，一些人利用网络、手机等先进手段，公开制造、宣传和叫卖假发票，有的甚至团伙作案，有一定的销售渠道和票源、客源，这些犯罪分子在谋取不正当利益的同时，严重损害了国家的利益。

（三）存在纳税评估不到位，监督约束机制不到位的问题

企业所得税在纳税评估时，是由税务机关进行的。税务机关对纳税人所提供的情况和数据，通过信息分析，按照一定的方法做出定性和定量的判断，采用分类实施、优化服务、强化管理、因地制宜等原则，进行纳税的评估和管理。但是，由于评估体系设立不够科学，评估指标存在一定的缺陷，所以对于评估企业的规模、环境、申报的合法性以及所面临的风险等诸多因素，单靠评估指标是很难准确合理地测算的。并且行业及企业的经营情况千差万别，这样纳税评估指标由于不够完善，无疑对评估分析带来一定的局限性和不合理性，从而影响纳税评估的质量。对于纳税评估，监督约束机制也存在一些问题。有的纳税人利用一些关系，走后门，钻空子，编理由，目的都是主观故意逃避税款，通常都是多列费用支出，少计营业收入等，当在评估过程中发现问题时，对于具体证据的查证落实非常困难，评估力度和评估程序的监督和规范仍不够完善，同时，一些税收管理人员的责任意识和管理素质也有待提高。

四、对我国企业所得税法进行完善的几点对策建议

（一）明确纳税义务，加强企业异地分支机构的税收征管

在这个问题上，虽然企业法人都非常清楚自己应尽的纳税义务，也承担起了应该承担的纳税责任，但是在境内跨地区或者异地非法人分支机构的税收管辖方面，还应该积极完善相关配套政策。首先要加强税务部门对于非法人分支机构征税的积极性，其次要明确税收征管权限，集中清理非法人分支机构，理顺分支机构与总机构的税收征管关系，第三是要加强税收管理制度，对于非法人分支机构的税收管理，要实行就地纳税，并且无条件接受当地税务管理部门的监管，第四是要建立纳税申报和复核备案制度，通过信息反馈，实现纳税人申报数据信息共享和动态管理，有效防止和避免漏征税现象。

（二）明确纳税各种情况的计费标准，对于各项税前扣除项目做到合理化

由于企业所得税在纳税计费中会出现多种税前扣除的情况，因此需要有一个科学合理的计费标准。一是对于工资薪金的支出，要遵循企业税前扣除支出的标准，这里需要注意应税收入和免税收入区别对待，工资调整要有案可查，薪金支出要真实合理。二是要对企业职工的福利费用支出范围做好界定，从政策上加以出台措施，以保证企业所得税在扣除职工福利费用后，能够切实做到提高职工的福利待遇，以维护职工的相关合法权益不被减少。三是对于企业业务招待费用的审核要加强力度，要准确划分商业招待费和个人消费之间的界限，在这个问题上，由于在实际管理中无法将商业招待费和个人消费完全区别，所以我国现行的企业所得税法在政策方面较为宽松，但是企业一定要重视加强业务招待费的支出范围的管理，要有能够保证业务招待费真实性的资料和有效凭证的收集，确保相关费用扣除合理合法。四是对于广告费用的支出，要明确具体的范围，提高政策的可操作性，使企业和基层税务征管部门能够更好的加以执行。

（三）完善企业亏损制度、捐赠制度，加大税收优惠政策和优惠力度

要理顺企业所得税法与其他现行法律法规之间的关系，保证政策制定的可操作性和衔接性，使企业切实享受到税收优惠政策。现在的企业所得税法，当企业本年度发生亏损时，可以用下一年的收益进行弥补，连续亏损企业可以在不超过五年的时间内逐年延续，这个弊端是企业在亏损的情况下，仍然承担以前年度应缴纳的税款，不利于企业扭亏和持续发展。那么我认为亏损结转可以分几种情况，一是对于实体型的制造企业，允许暂时性的亏损向前结转。二是对于高新技术企业，实行亏损向前结转和向后结转相结合的政策，必要时可用技术转化成果的所得进行亏损弥补，以更好地扶持和鼓励高新技术企业的发展。三是对于科技创新和节能环保的企业，可以适当延长后结转的年限。对于企业的捐赠制度，是促进社会公益和慈善事业发展和引导经济资源合理配置的有力保障，因此更加需要创造一个公平的税收环境，统一公益性捐赠的税收政策，根据企业公益捐赠规模，做出企业对社会贡献的合理评估，对于捐赠信息要及时披露，同时调整税前扣除的比例，加大对中小企业的税收优惠政策和优惠力度，切实起到扶持中小企业发展的作用。

五、总结

企业所得税法是我国改革开放以来，在进行现代化建设的征途中，逐步成长起来的一种税收制度，其制度的设置和完善，关系到我国社会主义市场经济的平稳运行和健康发现，同时也有利于企业的产业结构提升和经济方式转变，为企业创造了一个公平的竞争环境。但是，在企业所得税法实施的同时，我们也不难发现，这种税制体制也有一些不够完善的地方，需要在研究总结的基础上，不断进行调整，以更好地发挥企业所得税在国民经济中的作用，为我们社会经济又好又快发展起到其应有的职能作用。

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（作者单位：武汉职业技术学院商学院）