会计制度改革背景下的会计内控措施的创新研究

对外经贸大学国际商学院 王菲

在经济不断进步发展的今天，各单位的会计制度也在逐步完善，尤其是会计内控制度更是经过了相当长时间的探索与发展。会计内控在企业融资、市场推广、经营管理、生产流通中都具有重要作用，是不可或缺的监督管理环节，在会计制度改革背景下，各单位对会计内控管理提出新的革新要求，力求进一步突显其的优越性，提升管理制度。

一、关于会计内控的概述

(一)定义

早在1943年美国证券市场出现了会计内控这一词汇，而对其定义具体概述是在1992年由COSO委员会制定的。会计控制、管理控制共同组成了内部控制的内容，其中会计内控是指在国家法律、法规、制度等的基础上，为了推动单位的长远发展，而制定的适用于单位内部的系列方法、措施以及程序。同时会计内控涉及人员、业务众多，包括了会计工作所有岗位人员及会计各项业务，它有效的保证了单位内部会计机构、岗位设置的合理性，也强调了职责权限的分工明确，实现了单位内部会计各环节间的相互制约、监督。

(二)原则

会计内控制度能够推动单位的全面发展，是十分重要的存在。但在制定会计内控制度的过程中，除了要考虑单位自身的特点规律外，还必须遵循一定的原则，以保证会计内控制度的科学合理实用性。首先要体现全面性，主要是因为会计内控制度贯穿于整个单位决策、执行、监督的过程中，涉及了所有会计机构及业务事项。其次要注重会计内控制度的重要性和适应性，会计内控集中关注单位业务以及高风险领域，必须同单位经验规模、业务范围、竞争状况和风险水平等适应，才能更好的推动单位的进步发展。再次，要从制衡性原则出发考量，在治理机构、机构设置、职责权限、业务流程等方面都需要相互制约、监督，并兼顾单位的运营效率。最后，还要展现成本效益原则，从实施成本与预期效益两方面着手，尽量用适当的成本实现有效控制是会计内控的目标。

二、当前会计内控面临的现状分析

深受国际整体经济形势的影响，为了提升国内经济行业的竞争，合理规避风险，必须进一步完善单位的会计内控制度，实现风险管理控制，确保会计信息的准确、真实、科学。尤其在会计制度改革的大背景下，更要从当前会计内控制度现状出发，发现问题，提出解决之道。目前，会计内控制度面临的问题有以下几方面：

(一)会计内控意识淡薄

我国许多单位的领导者，深受计划经济影响，在思想管理与经营模式上根深蒂固，难以配合会计制度改革进行创新。尤其是难以认识到企业是自主经营、自负盈亏的法人实体，会计内控意识相当模糊，认识其是手续、规章制度、文件，更有甚者认为是成本、会计信息的控制与监督，反而影响了单位的发展。由此可见，当前，许多单位的会计内控意识相当淡薄，一定程度上制约了会计内控制度的创新完善。

(二)缺乏完善的内控制度和体系

一套健全完善的会计内控体系的实施运作，需要一定的制定保障，虽然在会计制度改革的推动下，许多单位都加强了对会计内控制度建设的重视，但多过于流于形式，制度上过多、过滥。有的制度涉及方面过少，不利于成为完整严谨的会计内控体系，如：将审批与执行、记录与保管等岗位糅合在一起，没有合法合理的进行分离，破坏了会计内控制度的制衡性原则；还有的会计内控制度仅仅用于日常的开支范围、标准、报销等，大材小用，更是忽略了影响单位的风险问题。

(三)缺乏高素质的会计工作人员

会计工作人员作为单位财务管理与会计内控的最直接的执行者，他们的一举一动都会对单位的整体产生影响。在新会计准则背景下，各大单位都加强了对会计人员的监督力度，然而由于各种因素，当前的会计工作人员综合素质普遍偏低。他们缺乏一定的会计内控知识和经验，无法应对会计内控工作中的各种状况，出现会计科目、计量支付等错误，影响单位内部控制出现混乱。还有的会计岗位设置的不合理，使得会计人员出现一人多岗的情况，难以达到相互制约监督的目的。

三、强化会计内部控制管理的措施创新

(一)加快会计内控意识建设

为了有效的改变当前各单位的会计内控管理现状，推进单位的发展进步，首先就需要实现会计内控意识的建设。在会计制度改革的影响下，有许多单位都提高了对会计内控制度的重视，但仅仅是作为日常账务的规范、报销等的途径，而对整个单位资金控制的重视度仍然不足，也没有真正认识到会计内控的重要性。这主要是因为缺乏会计内控意识，缺乏对相关知识的了解，在运行监督中力度不够，从而导致单位会计管理与单位发展不匹配，造成资金的大量流失。因此，必须加快会计内控意识建设，才能最大化的发挥会计内控的优势，提升单位的竞争力，推动单位的高速发展。

(二)健全完善会计内控制度与体系

所有单位的会计内控制度的建立完善都是以国家财经法律法规作为基础的，同时还必须满足会计内控制度的原则，才能真正的形成会计内控管理体系与制度，实现内控的目的。而健全完善的会计内控制度包括4方面内容，即岗位制度、预算制度、业务流程制度、审计制度，而各个制度的相关内容如下表所示。

表1 会计内控制度相关内容

(三)加强会计工作人员的素质培养

会计工作人员作为单位会计内控制度的执行者，关系着单位高校运转的能力，必须具备丰富的会计内控相关知识，以及较高的综合素质。为了提升会计工作人员的综合素质，可以定期展开培训，不断的完善知识体系，不仅要熟练掌握已有知识，还要主动的学习审计、金融、法律、税收等知识，才能更好的应对会计内控过程中的状况。同时，会计人员还要结合时代变化，在会计制度改革新形势下学习更多新知识，尤其是计算机信息知识。当然，还要不断提升会计工作人员的归纳总结能力，用清晰的头脑最快的发现有用的信息，并进行总结归纳，实现对整个单位财务的实时动态监测。

(四)提升会计内控信息化水平

随着社会时代的进步发展，计算机技术的快速发展，使得其在各大行业领域得到极大的推广应用，并取得不俗成绩。在会计内控制度中也可以适当的应用计算机信息化这一点，建立适应的综合信息管理平台，实现单位业务的自动化，提升内控信息化水平。如：在医院中的计算机技术应用，建立了医院综合信息管理平台，同时借鉴企业管理的ERP，建立医院的实际财务管理应用，提高了医院的全面管理，门诊、药品、器材、住院等环节都可以通过计算机综合信息管理平台来实现管理控制，大大提高了医院各部门的效率，利于更多病人及时就诊。

四、结束语

综上所述，当前对于各单位而言，会计内控不仅仅是一个简单的名词、制度，更是一种新理念与意识，需要全体人员的重视，并结合时代特征，并严格遵循会计内控制度的原则，予以会计内控制度的创新改革，推动长远发展进步。会计内控制度在单位发展中具有重要作用，为了最大化的发挥会计内控制度的优势，必须为其创造一个良好的会计环境，加快单位管理人员和工作人员的内控意识建设，健全完善一套与单位相适应的会计内控制度与体系，加强会计工作人员的职业素养和综合素质的培养，提升会计内控信息化水平。这样利于进一步掌控单位成本和风险管理控制，促使整个单位各部门的活动业务都在会计内控制度的约束监督下顺利开展，才能带动单位健康有序发展。

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