现金预算管理在宝钢的应用与启示

闵志慧++罗肖++刘萌

【摘 要】 现金预算管理是近年来逐渐被国内外企业接受并重视的管理理论，具有提升公司治理、优化公司管理和增强公司内部控制等优点。上海宝钢集团是国内运用现金预算管理较为成功的案例，文章先对宝钢集团运用现金预算管理的情况进行阐述，再分析了宝钢集团运用现金预算管理体制的特点，从宝钢的成功运用经验中得出启示，以期为企业成功推行预算管理提供经验。

【关键词】 现金预算管理; 宝钢集团; 全面预算管理

中图分类号：F275  文献标识码：A  文章编号：1004-5937（2015）01-0028-02

一、引言

全面预算管理是通过预算编制、执行、控制、考评等，来提高企业管理水平，实现企业价值最大化的管理活动。在规模较大、结构复杂的大型企业中，现金的管理成为财务管理的重中之重，而现金预算管理则是以现金为核心的全面预算管理模式。随着市场经济体制的深入，全面预算管理越来越得到企业重视，在我国涌现出了一批成功运用全面预算管理模式节支增效、提升企业管理水平、增强企业竞争力的企业，上海宝钢集团就是其中的典范之一。但是，从总体来看，我国运用全面预算管理模式的水平与国外比较，无论是理论上还是实务上都存在一定差距。目前，我国运用预算管理存在的问题主要有：没有真正树立以现金管理为核心的预算管理理念，管理高层未对现金预算管理有足够重视，连带着员工的参与也不够积极，没有科学合理的预算管理体系，预算管理的编制方法也不够合理。笔者试对宝钢成功运用现金预算管理的案例进行分析，以从中得出启示，为企业成功推行预算管理提供经验。

二、案例简介

宝钢集团自1993年开始推行全面预算管理体制，经过1993至1994年管理体系初步形成阶段，1994至2000年管理体系完善阶段和2000年后的战略目标管理阶段逐步形成了现在的以现金流为核心的预算管理体系。宝钢集团的现金预算管理体系模式为“以现金流量预算为龙头，集中一致的资金管理”，全面覆盖宝钢集团研发、生产、销售和投资各环节。

（一）现金预算管理制度

宝钢集团以《关于企业实行财务预算管理的指导意见》及《企业国有资本与财务管理暂行办法》为基础，结合集团自身实际情况制定了《上海宝钢集团公司预算管理制度》和《上海宝钢集团公司预算管理实施细则》，以对现金预算的理论性和操作性进行明确规定。

为加强现金预算实施细则的规定，进一步制定了《资金管理办法》和《现金财务管理细则》等部门细则，并成为现金预算的重要操作规程。

（二）现金预算管理内容

宝钢集团新预算管理体系内容包括损益、资本、现金流量和其他预算等四方面，将成本预算和资金预算作为预算管理体系的核心。

成本预算以标准成本管理制度为基础，形成销售—成本—能力一体化。各部门充分发挥本部门管理优势，全程控制能耗、成材率等重点指标，每月对各重点成本指标进行追踪、分析，及时掌握指标情况，对异常情况及时处理，以保证成本费用符合标准规定。

资金预算以现金收支两条线为基础，资金由公司统一调度、使用以降低财务风险。努力降低存货占用，加速资金周转，提高资金使用效率。

（三）现金预算管理组织机构

宝钢集团预算管理组织体系由三部分组成，即预算管理决策部门、预算管理职能部门与预算管理责任部门。

预算管理决策部门由总经理、副总经理组成，负责预算管理制度的审批。预算管理职能部门由专业管理职责部门组成，负责预算编制工作。预算管理责任部门由各业务单位和职能部门组成，负责具体落实预算指标，并进行追踪反馈。

（四）现金预算管理流程

宝钢集团现金预算管理流程分为四大阶段：预算编制、预算执行、预算考核与分析、预算修正与改进。

宝钢集团现金预算编制采取双向反复结合方式，公司确定生产经营总目标，预算综合管理部门将目标分解到各个责任部门，然后各个责任部门根据本部门实际情况编报预算进行核算，预算综合管理部门进行现金流量的综合平衡和审核，最后由公司进行审批。

预算执行过程进行全程控制，将目标的分解、落实、考核纳入公司运营全程。

预算考核改变了以前的考核激励机制，强调价值贡献的重要性，对各类预算进行分析并反馈预算执行结果，找出预算执行存在的问题，提出解决方案。

流程的最后一步是对预算进行调整，以适应公司财务信息披露要求。

三、宝钢现金预算管理模式特点

（一）强调预算全体参与性

宝钢集团现金预算管理体系需要全员参与，预算目标的实现依靠于每个部门的合作。预算目标被细分到每个部门，每个部门都有自己的角色并参与其中，全面的预算管理制度成为一个有效的激励机制，将各部门组织起来，同时责任的明确也避免了部门之间的矛盾与冲突。

（二）现金成为预算核心

宝钢财务管理以现金为中心，践行资金集中统一管理的指导思想。取消二级资金账号，由公司统一调度。通过计算机电子结算系统，取代了传统手工结算方式，动态监控资金状况，方便集中管理和调度。合理使用资金，优化资金资源配置，将资金收入和支出控制在预算目标之内。

（三）资金高度集中，“零余额”管理

在结算中心推行“自动划款零余额管理”，财务中心集中管理银行账户，统一银行收支业务，确保资金高度集中，降低资金沉淀量，防止资金不合理试用和挪用。

（四）重视控制应收账款风险

宝钢集团采取预收货款，定期核对应收账，重视追踪客户财务状况等措施严密控制应收账款风险，提高货款回笼以保证充足的现金流量。建立信用档案并对客户信用进行评级，防止信用风险。

四、宝钢现金预算管理模式带来的启示

启示一：树立正确的现金预算管理理念

现金预算管理体系紧紧联系公司日常管理，贯穿采购、生产和销售等各个环节，需要全员参与和重视。公司高层需要提高对现金预算管理体系的重视，充分认识现金预算管理在企业控制职能、决策管理职能和价值增值职能的作用，高层的重视能够有效增强预算管理的权威性，正确处理各部门之间的利益关系，号召全员参与。将现金预算管理理念在预算执行部门员工中进行普及，让每位员工充分认识到现金预算管理能有效利用企业各类资源，提高企业运行质量和企业价值的优点。激励各部门参与现金预算管理的积极性，以真正达到预算管理的目的。

启示二：建立合理的现金预算管理流程

宝钢的现金预算管理流程通过预算的编制、执行、考核与分析、修正与改进，将预算管理从上至下，层层落实。四个环节对预算全过程的权力与责任进行清晰界定。由公司董事会确定预算管理总目标，预算管理办公室将预算目标自上而下分解到各个责任部门。各个责任部门编制本部门预算草案并报预算管理部门审核，预算管理部门将各预算草案进行平衡汇总形成总预算草案。“自上而下，自下而上”的双线反复程序，不仅可以将总目标清楚得分解到各个责任部门，各个责任部门根据自身情况编制相应的现金预算并上报、审核，又可以动态调整现金预算管理，使其更为合理，更贴合部门实际。

启示三：使用科学的现金预算管理体系编制方法

在现金预算管理工作中，预算编制不合理是常见问题之一。在企业预算管理编制中，一方面要保证预算管理的全面性，另一方面也要对预算管理细节进行详细落实。再组织专业人员对预算管理体系进行审核，保证管理决策科学、合理。各部门合理分工，财务部门根据支出重要程度，调度未来时期的现金流量，销售部门、生产部门对销售收入预算和产品成本预算进行改进。根据企业自身情况，选择合适的预算管理体系编制方法。预算管理体系编制方法主要有弹性预算、零基预算等。最后，在预算中重视对现金流量的合理判断，防止企业出现资金链断裂。

启示四：建立严格、有效的绩效考评体系

全面预算管理绩效考评的有效实施对企业充分发挥全面预算管理的作用重大。考评过程的公正、考评结果的科学直接影响员工参与现金预算管理的积极性。具体来说，绩效考评体系的科学性通过影响企业经营风险和财务风险的控制，最终影响企业经营目标的实现。

建立严格有效的绩效考评体系可通过两方面来进行：合理的考评机制和严格的奖惩机制。合理的考评机制要求对不同部门采取不同的考评标准，公开公平公正地考评各部门的指标完成情况。严格的奖惩机制则要求无论企业采取哪种奖惩方式，都要遵循客观公正的原则。针对预算执行偏差，各预算执行部门应实事求是、认真分析其原因，向各级预算管理委员会提出解决方法或建议，保证企业预算目标得以实现，促进企业不断前进和发展。

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