上市公司环境会计信息披露探究

李莉

(山东煤矿安全技术培训中心，山东枣庄277101)

上市公司环境会计信息披露探究

李莉

(山东煤矿安全技术培训中心，山东枣庄277101)

环境会计信息披露对于促进我国工业污染防治、上市公司参与国际竞争有着很大的影响.本文以山东省上市公司为研究对象，对目前我国上市公司环境会计信息披露现状及存在的问题和原因进行分析，就如何提高我国企业环境会计信息披露水平，提出包括健全环境会计信息披露体系;完善立法;加强政府和民间监督;实施环境审计;强化企业责任建设等建议.

环境会计信息;信息披露;上市公司①

0 引言

近年来经济快速发展的同时资源过浪费、水污染、大气污染等环境问题也日益突出，雾霾的大面积集中爆发更让我们意识到环境保护的重要性，企业的生产经营过程对环境产生怎样的影响，不仅关乎企业的发展，也成为企业在社会中树立企业形象的重要指标.根据KPMG的一项调查表明，越来越多的跨国大公司进行环境会计信息的披露，而世界最大的100家企业编制环境报告的比例达到100%.虽然自1997年起我国已经有相关机构从事国际环境管理标准ISO14001的推广落实工作，并不断制定一些相应的政策和采取相应措施对上市公司披露环境信息进行规范，但在总体上依然与国际有很大的差距.

1 环境会计、信息披露及、披露方式概述

“完整的环境会计要素包括环境资产、环境负债、环境权益、环境收入、环境成本、环境利润等.”［1］.与会计的基本目标一样环境会计目的是为环境的利益相关者提供有用的信息.而企业以公开报告的形式将直接或者间接影响到使用者决策的环境会计信息公布则就是我们所说的企业环境会计信息披露.环境会计信息作为企业会计信息的一个重要部分，应该能够充分反映企业和环境之间相互影响的关系.高质量的环境会计信息披露不仅使公众、政府了解企业环保现状，树立良好的企业外部形象，更重要的是促进各方面对环境保护的重视，持续改善环境现状，使经济发展向着低碳环保可持续发展的方向前行.本文选取山东上市公司为例，从企业性质，A、B股上市情况，披露的数量、方式、内容及详细程度，等方面分析环境会计信息披露的现状、存在的问题和原因，并在此基础上，有针对性的提出相关该改进措施.

2 环境会计信息披露现状—以山东省上市公司环境信息为例

选取山东省2013年前上市的77家公司为样本(剔除连续两年以上出现亏损企业和新上市企业)，分析其2008-2012年度报告、企业社会责任报告和企业环境报告的环境信息披露状况(资料来源:巨潮资讯网www.cninfo.com.cn，新浪股票http://finance.si-na.com.cn).其中在A股、B股同时上市的企业有3家，纯B股上市公司1家，其他为纯A股上市公司.从环境信息披露数量、方式、内容及企业社会责任报告发布情况进行分析.

2.1 环境会计信息披露数量

非重污染行业的企业环境会计信息公开比例明显低于重污染行业的企业，主要原因是国家环保总局仅仅对重污染行业披露其环境事项做出了强制性的要求，而对非重污染企业未做强制规定，由此看来，山东省上市公司环境会计信息披露是强制性披露比例高，而自愿性披露比例低.总体而言，企业环境会计信息披露数量虽有逐年增长之势，但比例仍亟待提高.

2.2 环境会计信息披露方式

在年报中的董事会报告及报表附注中披露环境会计信息是目前大多数上市公司采取的披露方式，自从2006年《上市公司信息披露管理办法》的通过实施，让上市公司对信息披露有足够的重视，信息披露的企业越来越多.在企业年报是大多数上市公司选择信息披露的方式，其次是在报表附注和社会责任报告或环境报告中披露，极少的一部分企业编制单独的企业社会责任报告.值得注意的是，单独编制社会责任报告或环境报告的企业数量逐年增加.

2.3 环境会计信息披露内容

报告中披露的信息以定性化描述为多，定量化披露的信息比较少.每年企业环境会计信息披露的定量化披露信息比例都在动荡变化，但是非货币信息披露的力度却在逐年提高.在定量披露方面，主要以绿化费、排污费、环保投资、环保拨款等环境会计信息为主要内容.有两家企业(华泰纸业和烟台新潮实业)设立了专门的环保基金.在定性分析方面，所有企业披露的信息都是积极信息，没有企业在报告中披露企业项目对环境的污染程度，对周边环境产生多大影响，以及这种影响多长时间能够消除.有的公司只是用“不存在因违反工商、税务、审计、劳动保护、环保等部门的规定而受到处罚的情形”这一句话来披露企业环境信息，出现这种情形的企业2008年有3家，2009年有2家，2009年3家，2010年2家，2011年3家，2012年2家，没有企业披露负面环境信息.山东省上市公司中通过ISO14001(环境管理体系认证)的企业比例不足10%，环境认证没有受到企业的重视.

2.4 从A、B两股上市公司发布企业社会责任报告情况来看

仅在A股上市的73家公司有23家公司发布企业社会责任报告情况，具体如表1.

表1 纯A股上市公司社会责任报告发布情况

同时在A、B股上市的3家公司从2008年起每年发布企业社会责任报告，发布比例为100%;仅在B股上市的1家公司虽然未发布企业社会责任报告，但是在年度报告中对环境会计信息进行披露.从企业社会责任报告的质量上来看，同时在A、B股上市的3家企业也要明显好于其他上市公司.究其原因企业环境会计报告对境外投资者的决策有较大的影响，这迫使B股上市公司更好的进行环境会计信息披露.可见投资者和公众对企业环境会计信息是否重视，也影响到企业披露信息的详细程度.

3 山东省上市公司环境会计信息披露中的问题及原因

3.1 披露的环境会计信息缺乏全面性、规范性和可比性

从披露内容看，目前所披露的信息多是强调企业为环境改善所做的工作和在环境治理方面取得的成果，大多数都是正面宣传信息，而负面信息大都采取回避方式很少披露，甚至只字未提.从详略程度看，各企业信息披露的详略程度差异比较明显，缺少相应的环境成本效益分析.不少企业只是提及“环保”字眼，有的企业则披露较为充分，如青岛海尔集团从2008年单独出具环境报告到2010年以后的企业社会责任报告，环境货币性信息的披露不断充实.从连续性看，环境会计信息缺乏连续性.有些企业环境会计信息没有每年披露，信息披露时有间断，缺乏系统性、连续性，信息使用者难以进行相关的趋势分析.

从可比性看，披露的环境会计信息无论是横向还是纵向都无可比性可言.例如，山东采矿业上市公司有山东黄金、金岭矿业、兖州煤矿，其中只有金岭矿业和兖州煤矿发布了2010年社会责任报告.兖州煤矿披露的信息包括环境方针、环保理念、环保工作思路、环保节能措施、环保效果、典型案例，而金岭矿业的披露信息只包括环境现状及管理体系和节能、减排及生态恢复.从纵向可比性来看，同一企业在不同年份披露的内容也大有不同，如东港安全印刷股份有限公司2010年披露了“环保专项资金”而其他年度均未提及，纵向也无法进行比较.原因:“现在会计实务中披露的环境会计信息缺乏一贯性和可比性，主要是没有统一的环境会计准则指导”［2］会计准则缺少对环境会计信息披露的标准，环境会计准则的不完善，也使得企业信息披露时无论内容还是方式都缺乏规范性、系统性和统一性，同行业上市公司选择披露的信息及方式具有随意性.比如“排污费”这个很容易用货币衡量的指标，有的公司设置在管理费用中，有的设置在营业外支出中，还有的设置在待摊费用中，给报表使用者造成环境会计信息披露混乱的感觉.

3.2 上市公司的环境信息披露动力不足

从山东上市公司来看，大多数企业披露信息是遵从制度的规定，很少有企业自发的披露信息，缺乏主动性.从研究结果来看同在A、B股上市的企业信息披露水平明显好于纯A股上市公司，这说明上市公司的信息披露水平受监管环境影响比较大，监管力度大则披露水平高、监管力量小则披露水平低.但就笔者调查的数据来看，仅山东省就有一半上市公司对环境会计信息的披露不够重视.原因:首先缺少完善的法律法规及强有力的监管.我国没有环境信息披露的相关法规，虽有环境保护法和相关的环境核查制度，但环境保护往往屈服于经济发展的需要，例如2011年4月，贝因美乳业上市规避环保审查使得上市公司环境监管制度面临被架空的危险.相关机构监督也不到位，只有到出现重大环境问题的时候才进行监管.其次企业自身缺少对环境信息披露的重视，企业就是最求利益最大化，披露或者不披露环境信息最终是由利益决定的，企业是否对信息进行披露不会对企业有什么影响，企业自然不会积极的进行信息披露.没有企业这个信息披露主体的支持，环境会计信息准确性、完整性没有保障，披露工作就很难顺利开展.

3.3 环境审计的作用被忽视

环境会计核算信息系统审计和环境管理控制信息系统审计是企业环境审计的两个部分.中华人民共和国审计署明确了环境审计这种独立的监督活动，对企业生产过程中对环境的影响进行监督、见证和评价.但是仔细研究山东省77家上市公司的年度报告，我们发现所有报告都没有出具环境审计意见.原因:山东省环境审计尚未形成气候，环境审计没有得到足够重视，第三方监督难以对企业施加有效压力.这使得披露内容缺乏约束，特别是定型化的信息披露，缺乏审计约束使很多企业只公布好的一面，而忽视差的一面.可见，我国环境会计披露标准不统一、没有相应的法律法规支持同时企业没有披露的主动性.环境会计信息得不到有效的披露使得社会资源无法得到优化配置，企业健康持续发展得不到保障，同时也造成环境问题不断出现.

4 针对环境信息披露不足应采取的措施

4.1 完善企业环境会计信息核算和披露体系

4.1.1 加强环境会计理论研究，制定环境会计准则

我国环境会计起步较晚缺乏可行的环境会计准则.要努力解决环境资产、负债、成本、收入等信息如何计量的基本理论问题，抓紧制定较为公认的环境会计准则，增设环境会计科目，扩充报表内容.建立环境会计制度，明确不同行业企业尤其是高污染企业每年必须披露的环境会计信息、可选择性披露的信息，使各企业环境会计信息披露规范可比.

会计人员是环境会计信息的编制者，在推行环境会计之初就得为会计人员更新系统的知识结构，进行相关业务培训，使其能够较好的进行环境会计工作.同时也要发挥好、利用好财务会计人员的一线工作经验，在实践中不断摸索，并对环境会计研究提出建设性意见和建议，使环境会计信息具有现实可操作性.

4.1.2 明确企业环境会计信息披露模式

环境会计信息披露可分为定量化披露和定性化描述.可在年度报告中披露(对现有会计报告进行改进或在附表中注明)，也可单独编制报告(模式不确定大体和会计报告类似).定量化披露主要指与环境问题有关的且能够量化的财务信息，这类信息比较容易货币化可以在现行的财务报告附注中进行披露.定性化描述是无法量化的、和环境相关、对企业有较大影响的、只能用语言描述的环境会计信息，可以在年报中的董事会报告或报告附注中予以披露.单独编制报告则更为正式和规范，但需要投入更多的精力.企业可根据重要性和成本效益原则选择不同模式进行披露，在更好的为信息使用者提供相关信息的同时兼顾经济效益.

4.2 健全法律法规明确环境会计地位

依法治国是我国的基本国策，习近平总书记也多次强调依法治国的重要性，市场经济是法制经济，同样环境会计的法制化、规范化也是市场经济的要求.环境会计工作要更好的行使权利、履行责任，就必须有健全的法律法规作为保障.

1.进一步建立健全环境法律法规.立法部门要根据现实情况不断完善环境相关法律，保证企业环境会计披露行为有法可依.财税机关通过税收减免和财政的补贴等不同方式，鼓励和引导企业开展无污染、少污染的项目;通过重税和取消财政补贴使高污染、高能耗的项目无利可图，从而影响企业对工程项目类型的选择.

2.环境会计的开展必须依法了为基础，环境会计的地位和作用也应该以法律的形式予以明确，同时也要严格执法，做到有法可依，有法必依.

4.3 环境会计信息披露的监管必须加强

为保证环境会计信息披露的质量和数量，我们必须加强行政管理监督、专项环境审计和公众监督从企业外部监督作文章，督促企业披露更多更好的环境会计信息.

4.3.1 政府部门相互配合

证券监管部门和环境保护部门要各司其职同时相互配合，加强对环境会计信息披露的市场监管.目前应该以政府为主要导向，明确环境会计信息披露的标准、范围和技术规范，为审计机关对上市公司进行环境审计提供理论支持适时将环境会计信息问题纳入会计法.环保部门、财税部门和司法部门的规定及相关数据应为国家制定法律法规提供参考.

4.3.2 建立和完善环境审计

我国环境审计也不够完善，环境审计没有得到足够的重视，已经实施的审计规范和工作细则也没有对环境审计的具体要求，要重视环境审计，使环境审计成为环境会计必要的一个环节，以保证环境会计信息的质量，同时也可以强制要求企业披露的环境会计信息必须包含公众认可的第三方审计信息.

4.3.3 畅通民间监督的渠道

除政府和法力法规的约束，社会公众的环境保护意识越来越强，越来越多的公众加入到监督的队伍中，对企业的环境会计信息披露的影响也不可小视.用监督的方式，迫使企业提高披露环境会计信息的积极性.

4.4 加强企业“环境形象与责任”建设

除了以上相关因素影响外，企业是否具有良好的环境意识和强烈的社会责任感也是直接影响企业披露环境信息.“英国特许会计师协会在1999年所进行的一项研究表明企业的绿色形象和企业的盈利水平存在一定的关系，绿色公司的资本回报率较非绿色公司要高出5%左右”［3］.建议企业以政府可持续发展政策为引导，从企业文化建设入手，加强企业环境形象与责任的建设，遵守环境法律法规，改进企业环境管理，实现可持续发展.

5 结论

企业环境会计信息披露要实现的目标就是既让信息使用者获得准确的企业环境信息，同时又要实现企业经济效益，从国际发展趋势看，相关环境法律法规的制定和国际标准的陆续实施，都将对参与国际竞争的企业产生很大的影响.我国环境会计信息披露还有很长的路需要走，通过企业环境会计信息披露的不断完善，促进改善环境，提高企业竞争力，实现资源的优化配置，从而实现我国经济社会的可持续发展.

［1］宋子义.环境会计信息披露研究［M］.北京:中国社会科学出版社，2012:36-37.

［2］王泽淳，山东省上市公司环境会计信息披露调查研究［J］.会计之友，2013(7):95-98.

［3］王剑.关于我国企业环境会计信息披露的几点建议［J］.天津市财政管理干部学院学报，2008，10(1):21-22.

［责任编辑:闫昕］

Study on Environmental Accounting Information Disclosure of Listed Companies

LI Li
(Shandong coal mine safety technology training center，Zaozhuang 277101，China)

Environmental accounting information disclosure of listed company corporate social responsibility，participate in international competition has a great impact.In this paper，listed companies in Shandong Province as the research object，the current environment of accounting information disclosure of listed companies and the problems and situation analysis of the causes，how to improve our level of corporate environmental disclosure，including a sound environment made the disclosure of accounting information system;perfect Legislation;Strengthening the government and the folk supervision;Implement environment audit;strengthen corporate responsibility of building and so on.

environmental accounting information;information disclosure;listed companies

F235

A

1004-7077(2015)02-0125-05

2015-01-30

李莉(1972-)，女，安徽寿县人，山东煤矿安全技术培训中心讲师，主要从事会计专业研究.