IPO公司信息披露审计存在问题与对策

夏慧

本文通过对IPO公司信息披露审计的标准、目标、对象、内容及方法体系等一系列基础理论进行了研究，结合我国目前计划经济市场的基本情况和企业首次公开募股的实际情况，发现我国IPO公司信息披露审计存在的问题，提出了相关应对之策，从而对实务操作起到了一定的指导作用。

一、理论基础分析

1.IPO公司信息披露审计。IPO公司信息披露审计就是首次公开发行并上市前对披露的各项信息进行审计，通俗点说，就是给拟上市企业做审计，需要有证券从业资格的会计师事务所出具最近三年及一期的审计报告。IPO信息披露审计作为一种专项审计，不能以一般的要求来开展审计工作，总的来说有以下特点：时间长，程序繁琐、工作量大，内容复杂、要求高，责任重大、需要遵循的法律、法规众多、需要采取特殊的审计方法、要求反复沟通协调。

2.IPO公司信息披露审计的标准。IPO公司信息披露审计的标准既是人们用于评价IPO信息质量高低的标准：信息是否真实，是否可靠，是否相关，是否有用，是否合规等。换句话说，具有真实性、可靠性、相关性、有用性、合规性等特征的IPO信息是符合信息披露审计要求的信息披露，否则就是不符合要求的信息披露。

3.IPO公司信息披露审计的目标。首次公开发行信息披露审计的目标决定着审计范围、审计程序和审计重点的选择，它是衡量审计质量的尺度，是界定审计责任的参考标准。从国际准则对这个问题的讨论到会计审计界学者的探讨，我国对这个问题没有统一的规范和定论。综合各项准则，我国IPO公司信息披露审计的主要目标是通过对首次公开发行时披露的信息在反映客观事实的基础之上进行审核并出具相关审计报告，表明IPO公司披露的信息符合市场规范、会计规范以及相关法律规范，质量合格。出具客观而又令人信服地公司首次公开募股的招股说明信息审计报告。

4.IPO公司信息披露审计的内容。根据我国审计署及首次公开发行股票信息披露审计指引，注册会计师针对IPO公司应该披露的信息进行审计。主要阶段及内容如下，首先进行审计规划：前期尽职调查;然后对资产置入或置出等业务重组进行审计、剥离调整审计（国有企业改制）、股权结构调整审计以及利润分配审计（按照独立性要求及其他目的，备考财务报表）;紧接着便是确定净资产值：对股份制改制进行审计，然后进行验资，成立股份有限公司;针对有股权转让或引进战略的投资者还要对股权结构调整进行审计及验资;最后将准备申报的材料进行审计出具审计报告，如发现材料过期时应该进行补充审计;最后发行验资完才能进行股票上市。

5.IPO公司信息披露审计的方法。由于IPO公司信息披露审计在审计工作中可以是属于专项审计类，所以注册会计师在进行业务审计时需要采取特殊的审计方法。主要有：剥离调整审计法、特定报表项目审计法、分析性复核法等。剥离调整审计法主要运用于大型国企，由于大型国企通常历史悠久，下属单位众多，投资关系复杂，在重组上市过程中可能会出现会计主体不清的问题。特定报表项目的审计，主要是指对首次公开发行股票的公司的存货、固定资产或应收账款等往来项目进行的审计活动。

二、IPO信息披露审计存在的问题

1.会计师事务所IPO信息披露审计项目质量控制常见问题。会计师事务所应当遵照《中国注册会计师执业准则》和《会计监管风险风险提示第3号—审计项目复核》的要求，完善并强化会计师事务所IPO审计项目质量控制制度及其执行。会计师事务所在IPO 审计项目质量控制中，主要存在以下问题：第一，在承接IPO审计业务时，未充分了解、分析发行人所处环境、公司治理、内部控制、财务状况、上市动机和管理层诚信情况;未充分了解发行人可能存在重大风险的领域并适当评估会计师事务所是否具有足够的胜任能力;未充分关注发行人在IPO过程中更换注册会计师的行为，未与前任注册会计师进行充分沟通。第二，在选派项目组成员时，未充分识别和评价会计师事务所、审计项目组成员的独立性和专业胜任能力。第三，在IPO审计业务执行阶段，会计师事务所未完善有关监督、咨询、符合的体系;质量控制复核人员往往介入过晚，复核工作未充分关注发行人经营模式和经营特点对会计处理和财务报表的影响。第四，会计师事务所分所执行IPO 审核业务时，总所未对分所执行IPO 审计业务进行充分的业务指导，未对其IPO审计项目执业质量进行必要的复核和检查。

2.财务信息披露与非财务信息披露的相互印证问题。注册会计师应遵照《中国注册会计师审计准则第1521号——注册会计师对含有已审计财务报表的文件中的其他信息的责任》的要求，阅读发行人在招股说明书中对其经营、财务、行业趋势和市场竞争等情况的披露。注册会计师在核对包含已审计财务报表的文件中的其他信息时，通常存在以下问题：第一，忽视招股说明书其他部分引用已审计财务报表中财务信息的准确性和一致性。第二，忽视招股说明书中披露的业务数据与已审计财务报表的一致性。第三，未结合发行人的经营特点对财务报表各项目进行客观分析。

3.关联方认定及其交易的常见问题。注册会计师应当遵照《中国注册会计师执业准则》和《会计监管风险提示第2号—通过未披露关联方实施的舞弊风险》的要求，审计发行人是否严格按照《企业会计准则36号—关联方披露》、《上市公司信息披露管理办法》和证券交易所相关业务规则的规定，真实、准确、完整地披露关联方关系及其交易，关注发行人是否存在通过未披露关联方实施舞弊的行为。

除《会计监管风险提示第2号—通过未披露关联方实施的舞弊风险》中提到的审计常见问题，注册会计师审计关联方及其交易通常还存在以下问题：第一，仅限于查阅书面资料以获取发行人关联方关系，未实施其他必要的审计程序。第二，忽视对发行人在申报期内注销或非关联化的关联方及其商业实质的甄别。第三，忽视对重大关联交易价格公允性的检查。

三、相关对策

1.会计监管在IPO公司信息披露审计中需关注的事项。在会计监管工作中，应当对会计师事务所执行IPO审计业务质量控制情况予以重点关注：第一，在承接IPO审计业务时，应当对发行人上市动机、所处行业的基本情况及其行业地位、可能存在的高风险领域、公司治理情况及申报期基本财务指标等进行调查。对于发行人存在欺诈上市嫌疑或者注册会计师无法应对重大审计风险的情况，会计师事务所应坚决拒绝接受委托。如果发行人在IPO过程中曾经更换过注册会计师，后任注册会计师应就发行人更换注册会计师的原因与前任注册会计师进行沟通，以了解发行人管理层的诚信情况，发行人与前任注册会计师存在重大分歧的会计、审计问题及其他可能对审计造成重大影响的事项。第二，在选派项目组成员时，应检查会计师事务所、IPO审计项目组成员等是否与发行人存在关联关系或直接经济利益关系等影响独立性的行为;根据对审计风险的评估，检查项目组成员是否具有包括相应技术知识、相关行业审计实务经验等在内的专业胜任能力。第三，在IPO审计业务执行阶段，会计师事务所应建立健全与监督、咨询和复核等有关的质量控制体系，始终将审计风险控制在可接受的范围。质量控制复核人员可尽早介入，结合行业特点、行业同期基本情况，全面分析发行人的经营模式、经营特点和在申报期内的变化情况，以及发行人会计处理的合理性和会计处理在申报期内的变化情况，以确定可能存在舞弊和重大错报风险的领域及其对财务报告的影响程度。第四，会计师事务所总所应加强对其分所IPO审计业务执业质量的管理，定期对各分所进行执业质量培训和质量控制检查，提升分所审计业务执业质量。

2.提高信息披露审计人员的业务与道德水平。高技术含量、高成长的特殊性决定了创业板上市公司信息披露的复杂性，对上市公司信息披露相关人员的业务水平提出了更高的要求。信息披露中对于信息内容准确性、完整性的规定，要求信息披露人员整合并对上市公司经营、发展产生影响的各种因素详实披露，个别情况下还应对其产生的影响进行初步统计与分析，客观上加大了信息披露人员的任务量。企业高层管理人员为了追求短期利益，常常要求相关信息披露人员对重大关联交易、内幕交易刻意遮掩，对重要经营业绩指标进行不当粉饰等，都会造成信息披露相关人员在利益驱使或者压力胁迫下选择违规操作，背离了职业道德和法律法规的要求。

3.强化证券交易所监管职能、完善外部约束机制。明确证券交易所的独立监管权限，避免与证监会出现职能冲突。这既减轻了证监会监管的压力，又可加强证券交易所的工作责任，确保监管渠道的畅通和责任追究的顺利实现。证券交易所要加大对上市公司的监管力度，健全处罚体系，使通告批评、公开谴责、处罚金等手段与摘、停牌制度相结合，真正树立起证券交易所的监管权威地位。最后，应当建立起以证监会、证券交易所严密监管为核心，以证券公司、保荐机构、注册会计事务所、律师事务所等中介机构尽职协助为辅，以报纸、网络等舆论平台以及公众积极参与为补充的社会外部约束体系，全方位、深层次地对创业板上市公司信息披露质量进行监控和引导。

四、总结

综上所述，实施IPO公司信息披露审计，是立足我国国情、借鉴国际惯例推出的一项创新之策，也是确保IPO信息披露真实可靠的重要标志和制度安排。证券市场建立健全的IPO公司信息披露审计制度，有利于信息披露质量的提高，最终赢得公众对上市公司的信任，促进资本市场的繁荣，有利于交易市场的稳定发展，避免金融危机。同时，实施IPO公司信息披露审计，能够有力地推动注册会计师行业的发展，扩大了会计师事务所的执业领域。

（作者单位：新疆财经大学）