资产减值会计存在的问题及解决对策

李国峰，周莎莎

（1.哈药集团中药二厂，哈尔滨 150078；2.哈尔滨商业大学 会计学院，哈尔滨 150028）

一直以来，资产减值会计问题都是会计学界讨论的热点，对于企业规避风险、提高会计信息质量来说，合理计提资产减值准备一直扮演着不可或缺的角色。然而，我国的资产减值会计目前还处于初级阶段，在理论研究和实际操作中都存在着不足之处，这为许多企业利用资产减值操纵利润提供了机会。2006年2月财政部正式颁布《企业会计准则第8号——资产减值》，并于2007年1月1日起在上市公司正式实施。新准则实现了与国家的进一步趋同，很大地改善了原来的准则，很大程度上阻止了企业通过长期资产操纵利润的行为，然而，企业仍有许多选择进行盈余管理。客观地说，新资产减值会计准则仍存在一些问题，需要进一步完善，以推动准则的有效实施。

一、资产减值会计主要存在的问题

（一）引入资产组概念后面临的难题

资产组是新引入的概念，认定时应考虑两点：第一，资产组是否能独立产生现金流入。第二，应考虑企业管理层对生产经营活动的管理或监控方式和对资产的持续使用，或者处置的决策方式等。这就要求企业要有健全的现金流量预算体系，而我国大多数企业还不能达到这一标准；再就是现在企业的经营管理方式灵活多变，各有各的特点，在资产组认定方面目前也没有一个明确的标准，这就增加了人为判断的可能性，那么在实际执行中就会有一定的难度。

（二）资产减值准备的计提存在随意性

应收账款是每个企业流动资产中必不可少的部分，存货则是占流动资产很大的比例，由于新准则中对这些资产的确认、计提并没有特别明确的规定，例如，坏账准备的计提方法就有应收账款余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法三种，计提比例也没有具体的要求，这些都要求企业根据自己的情况来定，这样的话就会留给企业很大的空间，供企业自己随意选择。有一些企业利用这点，在实务操作中将数额较大的损失计提较小的比例，而较小数额的项目则是用相对来说大的比例来计提，这就造成了企业虚增会计利润的现象；还有一些企业利用这些进行利润操纵。因此，我国政策在这一方面还需改进。

（三）外部监管难度大的问题

资产减值会计准则中许多规定都没有明确的标准，例如，可收回金额、可变现净值的计算以及资产组的认定，这些不同的企业经营方式、所处环境都会产生不小的差异，再加上工作人员的主观判断，这样根本就形不成一种衡量标准，也就不存在什么制约手段了，而且现在企业利用短期资产进行盈余操纵的方法很多且都不易被察觉，虽然监管部门也通过各种方式加大了监管力度，但目前看来还有待加强。

二、解决对策

（一）加强对资产组的运用指导

资产组是新提出的概念，新准则中没有给出明确的认定标准，很多企业在认定方面仍处于不知所措的状态。笔者认为，准则中可以给出一个引导性的认定标准，并加强对会计人员的培训，切合企业自身特点来划分资产组合，增强它的可操作性。

（二）提高会计人员的专业判断能力和综合素质

我国的准则目前还处于初级阶段，会计信息市场也不是很完备，给予企业一定的选择权是很必要的。因为信息的可靠性要依赖于工作人员的职业判断能力，所以，有关部门应该加大对会计人员的业务培训和指导力度，职业道德规范是必不可少的科目，避免操纵利润行为的发生。

（三）关于企业监管问题

1.健全公司治理结构，加强企业内部控制

要防范利润操纵行为的发生，最先想到的应该是企业内部的管理。针对目前国内大部分上市公司都存在着大股东相对集权、中小股东独立于企业外部的现象，笔者认为，应进一步完善公司治理结构，优化股权结构，加强内部控制，严格执行不相容职务相分离的原则，并充分发挥监事会和独立董事的监督作用。

2.加大追究相关主体法律责任的力度

企业内部控制的约束力是不够的，应该再加大相关法律责任的管制，对于违法、违规行为，一经发现一定要追究相关人员的责任，提高法律的威严和严肃性。只有做到有章可循、有法可依、执法必严，才能打击利用会计手段造假行为，保证企业正常运作，维护投资者利益。

3.加强以独立审计为核心的外部监督

目前在我国，资产减值准备已成为很多企业操纵利润的有利工具，在控制企业内部的同时，也应该加强外部监督的作用，应该制定出相关的独立审计准则，规定实际工作中的具体审计步骤，利用注册会计师的独立审计遏止企业通过资产减值进行盈余操纵的行为。

三、小结

新会计准则中将资产减值单独作为一个准则，这是我国会计史上的一大进步。不过，结合我国近几年上市公司的实际情况来看，我国的资产减值会计规范仍有许多不足之处，我们应该借鉴国际会计准则的要求，不断完善相关准则以及法律法规，进一步健全信息市场和资产价格市场，形成一套有中国特色的资产减值会计体系。

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