企业标准成本制定探讨

田玉芹

摘要：标准成本对提高企业的成本控制能力和核心竞争力具有非常重要的促进作用。标准成本在我国企业的管理实践中运用较早，到目前为止，已经积累了成熟的经验。本文主要结合大庆油田运用标准成本的实践经验，谈谈标准成本的意义、理论和制定，特别是详细介绍了大庆油田矿区服务系统标准成本制定。

关键词：标准成本 制定

成本是企业生存之根，成本水平的高低直接决定企业竞争能力的强弱，面对日趋激烈的市场竞争压力，企业成本管理应立足于整体战略目标及外部环境，适时建立和推行标准成本制度，从成本与效益的对比中寻找成本最小化，促进企业成本科学化、精细化管理，不断提高企业经济效益和竞争能力，进一步推进企业的改革与发展。

一、建立标准成本的意义

在我国，标准成本管理法从二十世纪90年代初期开始实行，在提高企业决策水平、提升管理水平、提高经济效益等方面发挥着重要作用。

（一）企业决策方面

推行标准成本管理，有助于企业确定管理模式，加快管理信息传递，有助于企业以较少的资源取得更高的效益，有助于企业提高应变能力，从而为企业生产经营提供科学的决策依据。

1.合理的标准成本能够为企业确定管理层级提供依据

标准成本管理贯穿于企业全部生产流程，能够如实反映各生产环节的成本结构，能够摸清产品的固定成本与变动成本，摸清企业管理的间接费用，为企业经营者优化组织结构提供基础资料，从而有效地设置管理层级，节约企业中间层的管理性支出。

2.合理的标准成本能够为企业开发市场决策提供理论依据

开源是企业提高效益的重要举措之一，面对新市场，可以按照预先设置的标准成本，制定价格底线。可以按照自己期望的盈利空间，针对不同的市场区域和市场要求制定出适合不同区域的价格，增强企业市场竞争力，为企业开发市场提供决策依据。

3.合理的标准成本能够为企业科学发展提供保障

通过标准数量与标准价格的制定，加大了对企业生产环节的“无效动因”消耗的控制力度，提高了企业整体创效能力、可持续发展能力，为企业科学发展提供了有力保障。

（二）预算管理方面的作用

标准成本能使企业更有效地贯彻落实全面预算管理，强化全员参与，突出控制重点，增强考核力度，提高经济效益。

1.标准成本便于全面预算的编制工作

能够更好地应对不可预见性费用的发生，提高预算编制的客观性和可操作性，使预算编制更科学、更合理，依据更充分。

2.标准成本便于预算过程控制

由于标准成本和企业的组织流程结构联系密切，能增强预算全员参与意识。另外标准成本和生产作业流程环环相扣，使预算指标分解有理有据，为预算的过程控制提供标准依据，使预算管理更具执行性。

3.标准成本可以提高预算执行的符合度

标准成本能够促进企业在损益、成本、现金流量、异常因素等方面的对标分析，有助于完善企业效绩评价指标体系建设等，充分发挥预算管理的预警机制，突出预算执行中各项指标的跟踪测算和落实，便于经营责任考核指标的按时完成，使预算指标更具指导性。

（三）成本控制方面的作用

标准成本的制定及实施在成本控制方面起着重要的作用，既可避免生产经营过程中的铺张浪费现象，又能为成本控制的各个环节提供有利参照。

1.标准成本有利于明确责任中心成本项目的控制目标

将标准成本按成本项目分解到各责任中心及相关责任人，使其明确责任范围内的成本控制目标，按照成本控制目标控制实际成本，实现项项费用有落实，人人肩上有指标。

2.标准成本有利于加强成本管理的过程控制及差异分析

以标准成本作为生产经营各环节成本控制的依据，能更好地对成本进行过程控制和差异分析，找出成本控制的漏洞及薄弱环节，分析原因，及时反馈给责任单位，有针对性地采取措施，规避不利因素或最大限度地消除不利因素的影响。

3.标准成本有利于对责任中心进行考核

标准成本可以作为评价业绩的尺度，对各级责任中心进行考核。将生产经营过程中的实际成本与标准成本进行比较、分析、评价，以衡量责任中心的业绩，将考核结果与责任中心的效益进行挂钩，调动责任中心成本控制的积极性。

二、大庆油田矿区服务系统标准成本制定

大庆油田“矿区服务系统标准成本”延伸了成本控制的理念，是广义变动性的成本体系，是在企业现行管理模式下的一种相对标准的成本体系。

矿区标准成本体系划分为框架体系、测定体系、分析体系和修订体系四个部分，由稳定成本、经营成本和社会成本三大模块组成。

经营成本：维持企业正常生存发展，强调效益型的行业，主要有工业及商服物业采暖、通勤车业务、核心医院及三级二级医院的医疗服务（非公益性部分），印刷业务及公交广告业务等。

稳定成本：包括稳定机构费用、有偿解除劳动合同人员费用、离退休人员费用、遗属遗孀费用、退养家属生活补贴费用等。

社会成本：包括民用水电、液化气、社会散户物业采暖费、托幼服务等社会用户成本；城市公交、医疗公益性服务（防疫功能，医疗社区等）、公园广场、道路雨排、绿化服务、文化体育服务等公益性成本。此部分费用的发生，没有收入来源，大部分依靠矿区补贴运行。

（一）标准成本框架

矿区标准成本下分物业、供暖、医疗、公交、市政公益、液化气、文化体育、社保、离退休、托幼、稳定和道路养护十二个作业；一级分类3个，二级分类55个，明细分类230个。

（二）标准成本测定体系

以供暖系统测定标准成本为例：

1.明确标准成本制定前提及依据

在标准成本制定前，结合本单位现有管理模式和生产方式，确定标准成本涉及的工作量、行业服务标准及价格等。

前提：大庆地区冬季室外最低温度-26℃，室外平均温度区间为-12℃至-4℃，供暖室内温度为18+2℃，采暖期由上年10月10日至本年4月17日共计190天。

依据：供暖服务标准执行《黑龙江省供热管理条例》、《供热工程》、《锅炉及锅炉房设备》、《供热运行调节与控制》、《发电厂、热电厂联合生产及供热》、《工厂供配电》、《变频器》、《泵与风机》、《水处理》、《大庆市价格服务指南》、现场调查资料。

2.收集与整理测算数据

收集整理2008-2010年数据，包括年终决算情况、班组核算台账、材料消耗计划、生产维修记录、经济运行方案等资料，对基础数据进行分析、筛选、整理，剔除不合理、非正常消耗因素。

3.抽取与选择测算站点

按照标准成本框架体系，在每个弹性区间遵循重要性原则调取可测量的、能够代表行业水平的测算点97个作为标准成本工作推进的重点，以点带面，推广应用到整个行业。

4.明确与测定成本费用项目

在标准成本编制过程中，实施小组成员与外部专家共同探讨，结合各行业特点制定的线性模型，各单位将成本费用要素分为材料费、燃料费、水费、电费、热费、人工费、折旧费、其他直接费和制造费用，分别制定出单位标准成本，结合工作量，归集汇总出矿区服务系统经营标准成本。

单位标准成本=单位产品的标准用量×标准单价

单位产品的标准成本=单位产品直接材料标准成本+单位产品直接人工标准成本+单位产品制造费用标准

5.归集与汇总成本项目

归集已计算出的材料费、燃料费、水电费、热力费、人工费、其他直接费、制造费，结合工作量，初步汇总计算出标准成本。

单位产品的标准成本=单位产品直接材料标准成本+单位产品直接人工标准成本+单位产品制造费用标准

标准成本总额=单位产品的标准成本×工作量

6.套算与修正汇总结果

按照初步制定的标准成本结果，结合各行业实际情况，套算各行单位成本总额，各单位按照套算实际情况与汇总结果对比，分析差异，予以修正。如物业一公司在成本套算中发现水费的标准成本比实际发生值高出20%，经过调研分析予以修正，全面完成标准成本的测定工作。

（三）标准成本分析体系

分析体系主要由分析、提炼、提升、升华四个阶段构成，应用三级剔除法计算差异、采用历史成本法、基层单位测算法、统计分析法和对标分析法等，结合饼状图、柱状图和曲线图等坐标图形，进行差异分析。

（四）标准成本修订体系

一般来说，标准成本体系在一个固定时期内是不变的，但同时它又是一个变动的体系，在国家政策、经营环境、产品种类、市场价格以及企业自身定位、组织机构和生产流程等发生较大变化时，为了确保矿区服务系统标准成本的可操作性和长效性，应定期对标准成本进行重新测试，根据测试结果在征求各方意见的基础上实施系统修订，纠正偏差，并及时总结经验，为降本增效提供解决途径。

修订的前提，一是当国家政策、生产流程、组织机构、行业服务要求等发生重大变化时；二是标准成本费用要素由量变到质变对企业成本产生重大影响时；三是物业业务由于材料、水、电消耗较高，当材料价格变动幅度达到5%，水、电价格变动达到8%时；四是当人员工资、保险系数、公积金调整等发生较大变化时；五是当科技投入、安全技改、设备改造、投资改造等项目对企业成本影响较大时。

矿区服务标准成本体系的建立开创了中石油制定矿区服务系统标准成本体系的先河，已得到广泛认可。实施以来在供热燃料结构改造、公交资源整合、上调供热水和托幼收费价格、结合标准成本下达预算、应用于日常生产成本管理及业绩考核等方面发挥了重要作用，取得了超过1亿元的经济效益。

（作者单位：大庆油田矿区服务事业部）