垂管式事业单位内部审计的定位与发展

李娟

摘要：随着全球一体化的经济发展，越来越多的事业单位内部组织形式变更、重整，带来内部审计价值定位的转变以及职能的拓展。本文就垂管式事业单位目前内部审计发展中存在问题以及如何确定内部审计定位、加强内部审计工作重要性认识等方面进行了分析，同时提出内部审计未来的发展以及合理运作方式，以便于内部审计工作的进一步完善与发展。

关键词：垂管式事业单位 内部审计 定位 发展

随着经营环境的日趋复杂，垂管式事业单位所面临的风险不断增多，组织机构的重整、变更更加频繁，机构职能不断拓展，机构人员不断增多，相应的对内部审计在改进风险管理、完善治理结构以及加强内部控制等方面的需求也就日益高涨，同时如何使内部审计部门在越来越多的领域发挥积极的审查、评价和促进作用以及如何让内部审计师在更大的范围内为各相关方提供专业服务，这些都首先取决于内部审计的定位，定位明确了，独立性得到加强，内部审计的职能就越能合理发挥其作用，内部审计师所开展的业务工作也就越顺畅，得到的结果越有价值，越能体现内部审计的重要性。

一、内部审计存在的问题

目前我国事业单位的内部审计机构多是在本部门、本单位的领导下，依据国家法律、法规以及财务规章制度等，开展本单位内部财务收支经济活动的真实与合法性监督，防范内设机构违法违规行为造成的严重损失，进而维护国家财政资金的安全。其次，内部审计的内容以及工作重点也基本保持与国家、本单位的工作重点一致，进而开展审计业务。而在具体实践活动中，仍然存在一些问题：

（一）内部审计缺乏应有的独立地位

健全、有效的内部组织治理结构是内部审计发挥作用的重要基础，组织规模越大、管理层级越多，越能体现出内部审计发挥的作用。目前的内部审计仅是一种内部监督的模式，由于管理层对其作用和认识的脱节，导致事业单位内部审计机构设置的多样性，更多的隶属于财务部门或纪检监察部门。由于长期处于同一利益主体中，利益上的一致性和关系上的复杂性，使内部审计缺乏相应的处罚权，同时业务的开展更多的还要与其他部门合作，或接受政府审计部门的领导，这些都直接影响着审计机构的独立性与权威性。

（二）内部审计职能定位的单一性

要有准确地站位眼光。要站在组织目标的立场观察影响组织目标的各种风险，以内部审计的专业水平与专业素养来有效揭示风险发生可能性。目前事业单位开展内部审计仅片面强调监督职能，内部审计师将大部分的精力投入到财务数据的真实性与合法性的查证与流程监督上，认为审计的主要职能就是查错防弊，是以监督为目的的财务收支审计，把内部审计仅作为一种被动任务，影响了工作创新的积极性。

（三）内部审计高要求与低素质之间的矛盾

组织机构内部的管理水平与本单位内部控制制度的建立与执行密不可分，内部审计执行具体的监督职能。一般来说，管理控制风险越高，不可控因素越多，内部审计发挥作用的空间也就越大。而目前经济发展面临许多的复杂问题，这就要求内部审计师必须具备良好的专业素质、应变能力和创新能力，而事业单位的内部审计师大多是由财务、会计专业或其他技术专业转型人员担任，造成人员力量与业务要求的不匹配。

（四）审计报告质量不高

审计报告披露的审计信息与审计工作重点不相匹配，报告流于形式，内容重复度高、缺乏实质性内容，使得审计报告不能满足管理者的要求，继而减弱了领导对内部审计工作的重视程度。

为了使内部审计在事业单位的长足的发展与进步提升，必须首先要保证内部审计在单位内部明确的价值定位，这既是内部审计开展工作的基础，同时也是作用得以提高、职能发挥的必要条件。

二、内部审计的定位

内部审计的工作定位应属于单位或部门在整体结构治理中的信息枢纽地位，内部审计通过对组织内部风险管理和内部控制的恰当性和有效性进行检查、评价、报告和提出改进建议，为整个单位治理各方提供所需信息，管理层则依据内部审计提供的信息以及其他参与者提供的综合性信息进行共同决策，以加强风险管理和改善内部控制，为组织的长远发展发挥促导作用。

（一）摆正目前内部审计的角色定位

独立性是内部审计的灵魂。它服务于内部事务，它的形成以内部规则来确定，因此独立性缺失，内部审计受托责任的履行就不能达到预期效果，就会失去其存在的价值。首先拥有独立的内部审计机构，明确其独立的内部审计地位，使其能够独立开展工作，独立发表审计意见以及拥有独立处置权，这样才能更好地体现其相对独立性和权威性，同时也为实现内部审计职能拓展提供条件。

客观性是内部审计合理开展的基础，它不仅与内部审计人员的自身特性有关，更与特定的组织环境相关。内部审计职责分工的细化一定程度上就是对内部审计客观性的保障，专职内部审计人员比例越高，越有助于增强内部审计客观性。人事任免以及经费的支持也是其客观性与独立性的重要方面，其客观性还取决于内审人员的职业道德素质和专业胜任能力，优化的内部审计职业环境以及管理高层对内部审计的重视程度等。

（二）内部审计工作目标的确定

确定组织的目标，了解组织的长、短期目标和需求，根据实际情况开展工作，这样能更有效地发挥并增加内审工作价值。国际内部审计师协会关于内部审计的定义表明：内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法、评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。

从定义可以看出，内部审计的工作目标应该与所在单位的目标高度一致，其职能定位应该服务于单位的目标，应该站在所在单位的立场上。它应该是部门和单位加强管理、完善内控，提高效益的有效手段，也是内部审计自身完善发展的内在需求。

（三）审计的对象仅限于内部机构

内部审计部门与其他部门一样，都同属于单位的内部工作机构，行使各自的职能，它们工作目标一致，只是分工不同，而内部审计业务的开展势必会牵涉到其它各相关部门的统一协作与配合，因此，必要的业务认同、工作方式认同以及利益认同都是需要的。在此基础上，开展的业务交流与协作，就会更为顺畅也更能真实反映不同部门的具体情况。

（四）内部审计的职能拓展

内部审计职能不仅仅局限于监督或是确认服务，还应该将业务职能拓展至服务与管理职能，提供内部咨询服务。以体现其增值功能。

在日常检查与监督评价的同时，揭示内部控制制度中的缺失与漏洞，提出改进建议，以此预防风险的发生。而内部审计更重要的是要看到问题事项背后的内部控制缺陷，分析问题发生的原因以及如何避免事项的再度发生，发现问题不是目的，解决问题才是关键。

开展跨部门评价是内部审计发挥作用的重要优势，熟悉内部规则，了解内部业务领域、管理权限等，继而形成一个完整的信息链条，跨部门、跨区域、全方位的进行整体内部审计，这样才能形成更具说服力的报告结论。

三、内部审计的发展

第一，完善的公司治理结构和内部审计组织架构，使内部审计具有高度的独立性和权威性。第二，参与组织的战略制定与策划，放眼长远，关注当下，更多地参与面向未来的规划与决策工作。第三，审计价值追求由合规导向型向管理导向性转变，审计重点由财务审计向管理审计转变。通过审查流程和分析系统来提高单位的运行效率。第四，关注即时的、连续的流程风险监控，整合组织内部的风险管理与治理。第五，规范内部审计程序，将有限的审计资源配置到管理层最为关注并对组织而言风险较高的领域。第六，审计职能组织由分散向集中转化，开展多视角多因素的整合分析，提出整体建议。第七，采用先进的审计技术手段，提高审计工作效率与效力。第八，加强内部审计人员的知识体系的建设，培养具有一定的专业知识，良好的专业技能和丰富的审计经验的全方位的人才。

随着内部审计关注的活动逐步提升至组织整体的层次，其目标的核心定位也以帮助其达到战略目标为主，同时把内部审计与单位的核心业务流程和关键成功因素联结在一起。关注层次的提升，使得内部审计从局部职能转向整体职能，从整体价值链来考虑问题并提出解决方案，从全局、长期着眼，促成各个部门各个方面的有效合作。这才是实质的内部审计职能扩展。同时，在目前的有限条件和环境下，发挥内部审计师在组织治理中的作用，还应该坚持传统的财务审计，并以内部控制的评价为核心，深刻理解控制的理念，把握内部审计的执业根本。因此，随着组织内部管理水平的提升、业务规模以及业务运作模式的完善，审计的价值定位也会不断的通过转变来降低新风险，以此帮助组织提升价值。

参考文献：

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（作者单位：中国气象局财务核算中心）